審計要素、審計的保證程度_2019年注會審計強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-07-31 11:25:33

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審計要素、審計的保證程度_2019年注會審計強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計要素、審計的保證程度

【所屬章節(jié)】

第一章審計概述

【知識點(diǎn)】審計要素、審計的保證程度

審計要素

一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人(五要素之一)

1.注冊會計師

遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

2.被審計單位的管理層

(1)執(zhí)行審計工作的前提【多選題高頻考點(diǎn)】

執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列三項(xiàng)責(zé)任：
編制	按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映
內(nèi)控	設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報
條件	向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：
	a)允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息
	b)向注冊會計師提供審計所需的其他信息
	c)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

(2)對管理層責(zé)任的剖析

a)財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

b)管理層或治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。

c)如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

3.預(yù)期使用者

要點(diǎn)	內(nèi)容
包含	主要利益相關(guān)者，通常包括股東、公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等
與注冊會計師的關(guān)系	a)注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員
與注冊會計師的關(guān)系	b)審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能明確為所有的預(yù)期使用者
與管理層的關(guān)系【單選題高頻考點(diǎn)】	a)注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的
	b)管理層可能是預(yù)期使用者，但不能是唯一預(yù)期使用者
	c)管理層和預(yù)期使用者可能來自于同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方

二、財務(wù)報表(五要素之二)

1.在財務(wù)報表審計中，審計對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。

2.審計對象的載體是財務(wù)報表(包括相關(guān)附注)。

三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)(五要素之三)

1.在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

2.注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

3.對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師通常無需對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評價，只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的適用性。

四、審計證據(jù)(五要素之四)【多選題高頻考點(diǎn)】

1.含義

獲取途徑	主要是在審計過程中通過實(shí)施審計程序獲取
列舉	(1)內(nèi)部來源的信息，如會計記錄等
	(2)外部來源的信息，如專家編制的信息等
	(3)以前審計中獲取的信息
	(4)接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息[易錯點(diǎn)]

2.特性

(1)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息;

(2)某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供要求的書面聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)。

五、審計報告(五要素之五)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。

保證程度

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

要點(diǎn)	合理保證	有限保證
業(yè)務(wù)類型	審計	審閱
保證程度	高水平	低于審計業(yè)務(wù)
檢查風(fēng)險	較低	較高
可信性	較高	較低
證據(jù)數(shù)量	較多	較少
取證程序	檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等	詢問和分析程序
結(jié)論方式	積極方式	消極方式
結(jié)論方式	節(jié)選：我們認(rèn)為按照規(guī)定編制了報表，公允反映了情況	節(jié)選：我們沒有注意到財務(wù)報表沒有按照規(guī)定編制，未能公允反映情況