確定關鍵審計事項的決策框架_2019年注會審計基礎階段知識點
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【內容導航】
在審計報告中溝通關鍵審計事項
【所屬章節(jié)】
第十九章 審計報告
【知識點】確定關鍵審計事項應當遵循的決策框架
確定關鍵審計事項應當遵循的決策框架
(一)以“與治理層溝通的事項”為起點選擇關鍵審計事項
注冊會計師應當從與治理層溝通過的事項中選取關鍵審計事項。
審計準則要求注冊會計師與治理層溝通審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)【重大發(fā)現(xiàn)】，包括對被審計單位的重要會計政策、會計估計和財務報表披露等會計實務的看法，審計過程中遇到的重大閑難，已與治理層討論或需要書面溝通的重大事項等。
(二)從“與治理層溝通的事項”中選出“在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”
注冊會計師重點關注過的領域通常與財務報表中復雜、重大的管理層判斷領域相關，因而通常涉及困難或復雜的注冊會計師職業(yè)判斷。
重點關注關過的事項通常影響注冊會計師的總體審計策略以及對這些事項分配的審計資源和審計工作力度。這些影響可能包括高級審計人員參與審計業(yè)務的程度，或者注冊會計師的專家或在會計、審計的特殊領域具有專長的人員(包括會計師事務所聘請或雇傭的人員)對這些領域的參與等。
注冊會計師在確定哪些事項屬于重點關注過的事項時，應當特別考慮下列方面：
1.評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險。
2.與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷，包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計。
3.當期重大交易或事項對審計的影響。
(三)從“在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”中選出“最為重要的事項”，從而構成關鍵審計事項
確定哪些事項以及多少事項對本期財務報表審計最為重要屬于職業(yè)判斷問題。“最為重要的事項”并不意味著只有一項,但對關鍵審計事項作冗長的列舉可能與這些事項是審計中最為重要的事項這一概念相抵觸。
注冊會計師可能已就需要重點關注的事項與治理層進行了較多的互動，通常能夠表明哪些事項對審計而言最為重要。
在確定某一與治理層溝通過的事項的相對重要程度以及該事項是否構成關鍵審計事項時，下列考慮也可能是相關的:
1.該事項對預期使用者理解財務報表整體的重要程度，尤其是對財務報表的重要性。
2.與該事項相關的會計政策的性質或者與同行業(yè)其他實體相比，管理層在選擇適當?shù)臅嬚邥r涉及的復雜程度或主觀程度。
3.從定性和定量方面考慮，與該事項相關的由于舞弊或錯誤導致的已更正錯報和累積未更正錯報(如有)的性質和重要程度。
4.為應對該事項所需要付出的審計努力的性質和程度，包括:
(1)為應對該事項而實施審計程序或評價這些審計程序的結果(如有)在多大程度上需要特殊的知識或技能。
(2)就該事項在項目組之外進行咨詢的性質。
5.在實施審計程序、評價實施審計程序的結果、獲取相關和可靠的審計證據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎時，注冊會計師遇到的困難的性質和嚴重程度，尤其是當注冊會計師的判斷變得更加主觀時。
6.識別出的與該事項相關的控制缺陷的嚴重程度。
7.該事項是否涉及數(shù)項可區(qū)分但又相互關聯(lián)的審計考慮。例如，長期合同的收人確認、訴訟或其他或有事項等方面，可能需要重點關注，并且可能影響其他會計估計。
注冊會計師備考千萬不要心存僥幸，避免貪婪的心作怪，我們要腳踏實地，認真?zhèn)淇肌ＰW預?？忌寄茼樌P注會考試！
(注：以上內容選自范永亮老師《審計》授課講義)
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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