2015《審計》基礎(chǔ)考點：應(yīng)對評估的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重大錯報風(fēng)險

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點：應(yīng)對評估的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重大錯報風(fēng)險。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易時的應(yīng)對措施

　　(二)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易時的應(yīng)對措施

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十七章其他特殊項目的審計第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的審計的內(nèi)容。

　　【知識點】：應(yīng)對評估的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重大錯報風(fēng)險

　　(一)識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易時的應(yīng)對措施(5個)

　　1.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報，確定是否需要重新評估重大錯報風(fēng)險。

　　2.在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。

　　3.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。

　　4.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序。

　　5.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

　　(二)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易時的應(yīng)對措施

　　1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)

　　如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

　　(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　　(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;

　　(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。

　　2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)

　　(1)超出正常經(jīng)營過程交易的授權(quán)和批準(zhǔn)

　　如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件。

　　(2)授權(quán)和批準(zhǔn)失效的情形

　　授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的。