稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：mayuxuan2025-06-18 17:00:39

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在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要講述了稅收饒讓抵免的概念，即我國(guó)政府與其他國(guó)家簽訂稅收協(xié)定中規(guī)定的饒讓條款，以及在此基礎(chǔ)上如何確定應(yīng)納稅額，包括饒讓抵免的適用條件、計(jì)算方法等內(nèi)容。

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稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第十二章：國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第三節(jié)：境外所得稅收管理

【知識(shí) 點(diǎn)】

稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定

稅收饒讓是指在處理跨國(guó)所得課稅事務(wù)中，居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人從非居住國(guó)得到減免的那部分稅收視同已經(jīng)繳納，給予抵免。

點(diǎn)撥

稅收饒讓亦稱(chēng)“饒讓抵免”或“虛擬抵免”。將跨國(guó)所得享受減免而沒(méi)納的稅，視同已納進(jìn)行抵免。

《企業(yè)所得稅法》目前尚未單方面規(guī)定稅收饒讓抵免，但我國(guó)與有關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免安排。居民企業(yè)從與我國(guó)訂立稅收協(xié)定（或安排）的對(duì)方國(guó)家取得所得，并按該國(guó)稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的，可在其申報(bào)境外所得稅額時(shí)視為已繳稅額。

舉例

中國(guó)居民企業(yè)A公司，在甲國(guó)投資設(shè)立了B公司，甲國(guó)政府為鼓勵(lì)境外投資，對(duì)B公司第一個(gè)獲利年度實(shí)施了企業(yè)所得稅免稅。按甲國(guó)的稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為20%。A公司獲得了B公司免稅年度分得的利潤(rùn)1000萬(wàn)元。根據(jù)中國(guó)和甲國(guó)政府簽訂稅收協(xié)定規(guī)定，中國(guó)居民企業(yè)從甲國(guó)取得的所得，按照協(xié)定規(guī)定在甲國(guó)繳納的稅額可以在對(duì)居民企業(yè)征收的中國(guó)稅收中抵免。所繳納的稅額包括假如沒(méi)有享受該締約國(guó)給予減免稅或其他稅收優(yōu)惠而本應(yīng)繳納的稅額。所繳納的甲國(guó)稅收應(yīng)包括相當(dāng)于所放棄的甲國(guó)稅收優(yōu)惠的數(shù)額。

A公司在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，B公司的免稅額=1000×20%=200（萬(wàn)元），應(yīng)作為由A公司抵免的間接負(fù)擔(dān)的境外稅額。

稅收饒讓抵免應(yīng)區(qū)別下列情況進(jìn)行計(jì)算：

情形	規(guī)定
稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免	饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過(guò)實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額
稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國(guó) 稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免	饒讓抵免稅額為按協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額超過(guò)實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額
境外所得采用我國(guó)稅法規(guī)定的簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額	不適用饒讓抵免

企業(yè)取得的境外所得根據(jù)來(lái)源國(guó)稅收法律法規(guī)不判定為所在國(guó)應(yīng)稅所得，而按中國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定屬于應(yīng)稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應(yīng)全額按中國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

點(diǎn)撥

境外所得已納稅款的抵免要綜合思考：

示意圖