注冊會計師《稅法》中“生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算”在學(xué)習(xí)時提前有一處提示：自產(chǎn)自用復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計算組成計稅價格時，全部消費(fèi)稅（比例稅率和定額稅率計算的部分）都要計入組成計稅價格。

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（一）直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

舉例【單選】

2023年12月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部對外銷售，取得含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費(fèi)15萬元，銷售白酒時收取包裝物押金5萬元，本月沒收3個月前銷售白酒時收取的包裝物押金3萬元。該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（　　）萬元。

A.94.96

B.95.84 　

C.97.61

D.98.50

【答案】D

【解析】該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=（480+15+5）÷（1+13%）×20%+100×2000×0.5÷10000=98.50（萬元）。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。

1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅規(guī)則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。計稅依據(jù)具體分為以下兩種情況（有價找價，無價組價）：

第一種情況——“有價找價”：有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。

實(shí)行從價定率辦法計算納稅的：

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品不含增值稅的銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用消費(fèi)稅稅率

實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：

應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率+同類消費(fèi)品不含增值稅的銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率

第二種情況——“無價組價”：沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組價公式：

（1）從價計稅：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）

（2）復(fù)合計稅：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

公式中的“成本”，是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

公式中的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

鏈接

增值稅與消費(fèi)稅組價公式對比：

舉例

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2023年12月生產(chǎn)高檔香水精50千克，成本40萬元，將7千克移送投入車間連續(xù)生產(chǎn)香皂；30千克移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制高檔香水；10千克對外銷售，取得不含稅收入14萬元。企業(yè)當(dāng)期銷售香皂取得不含稅收入120萬元，銷售高檔香水取得不含稅收入200萬元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項稅16萬元。已知高檔化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為15%，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計數(shù)為多少萬元？

【分析】

銷售高檔香水精和高檔香水既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。高檔香水精移送用于生產(chǎn)高檔香水（應(yīng)稅消費(fèi)品），在移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅；高檔香水精移送用于生產(chǎn)香皂（非應(yīng)稅消費(fèi)品），在移送環(huán)節(jié)視同銷售繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅，按照同類消費(fèi)品同期銷售價格（14÷10×7）計算銷售額并繳納消費(fèi)稅；銷售香皂繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（14+120+200）×13%-16=27.42（萬元）

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=［14÷10×（10+7）+200］×15%=33.57（萬元）

當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅合計=27.42+33.57=60.99（萬元）。

鏈接

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的，應(yīng)計算繳納消費(fèi)稅的規(guī)定，有一些與增值稅視同銷售的規(guī)定一致，如用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等，這些情況下，消費(fèi)稅與增值稅同時作視同銷售處理。

但是如果將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、不動產(chǎn)在建工程，這一環(huán)節(jié)需要需要計算消費(fèi)稅（視同銷售計稅），但不一定作增值稅視同銷售處理。例如，化妝品廠將自產(chǎn)高檔香水精用于連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚品，應(yīng)在移送環(huán)節(jié)繳納高檔香水精的消費(fèi)稅，但在這一移送環(huán)節(jié)不用繳納增值稅。

提示

增值稅、消費(fèi)稅是否計稅：

知識點(diǎn)來源：第三章  消費(fèi)稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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