注冊會計師《稅法》中“計稅依據(jù)的特殊規(guī)定”是非常重要的知識內(nèi)容。建議考生根據(jù)圖表進行具象化的對比和記憶。同時，本文最后也為同學們進行了具體舉例，希望可以幫助大家代入知識的理解。

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

在確定消費稅應(yīng)稅銷售額或銷售數(shù)量時還要注意以下幾個方面：

1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

提示

自產(chǎn)應(yīng)稅消費品“換、投、抵”用最高價計消費稅。（增值稅則用加權(quán)平均價）

3.卷煙最低計稅價格的核定

自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格（以下簡稱“計稅價格”）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：

某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進行加權(quán)平均計算。計算公式為：

已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。即：核定價與實際價孰高原則。

4.白酒最低計稅價格的核定

提示

白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅有最低計稅價格的規(guī)定，增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定。

這個規(guī)定的原理：

如果A＜70%B，則A觸發(fā)了價格預(yù)警線，需要核定最低計稅價格。

如果A≥70%B，A、B差價小，則A為正常價格，不需要核定最低計稅價格。

白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內(nèi)容：

（1）適用范圍

①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，也應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。

（2）基本程序

白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。

提示

對白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立多級銷售單位銷售的白酒，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照最終一級銷售單位對外銷售價格核定生產(chǎn)企業(yè)消費稅最低計稅價格。

（3）核定主體

（4）標準的相關(guān)規(guī)定

5.金銀首飾銷售額的確定

（1）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

（3）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。

（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

6.電子煙銷售額的確定

（1）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。（批發(fā)前環(huán)節(jié)）

舉例

電子煙消費稅納稅人A企業(yè)， 2023年12月生產(chǎn)持有商標的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元，該納稅人2024年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅36萬元（100×36%）。

如果該納稅人委托經(jīng)銷商（代理商）B銷售同一電子煙產(chǎn)品，經(jīng)銷商（代理商）B銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元，則該納稅人2024年1月應(yīng)申報繳納電子煙消費稅39.6萬元（110×36%）。

（2）電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅。

知識點來源：第三章  消費稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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