委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算_2023年注會稅法重要考點
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只要想學習，無論什么時候開始都不算晚！2023年注會考試時間是8月25日-27日，東奧為大家整理了2023年注會稅法重要考點講解，正在備考《稅法》科目的小伙伴快來學習吧！
【知識點】委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
【所屬章節(jié)】
第三章：消費稅法
第三節(jié)：應納稅額的計算
委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
1.委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則
這里所指的委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱作委托加工。
由受托方提供原材料，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照受托方銷售自制應稅消費品繳納消費稅。
為了避免應繳稅款的流失，對委托加工應稅消費品應納的消費稅，采取了源泉控制的管理辦法。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人（含個體工商戶，下同）外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，已納的消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣。
2.受托方代收代繳消費稅的計算
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費稅，委托方要補繳稅款。
委托方補繳稅款的依據(jù)：
收回的應稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按不含增值稅銷售額（或銷售量）計稅；
收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的，按下列組成計稅價格計稅補繳：
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）
或，組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。
4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
如果委托方將收回的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)成另一種應稅消費品，銷售時還應按新的應稅消費品納稅。為了避免消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復征稅，依照稅法規(guī)定的項目范圍和抵稅條件，按當期生產(chǎn)領用量抵扣委托加工收回的應稅消費品已納的消費稅稅款。
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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉穎老師《輕一高效基礎班》講義整理，劉穎老師主編的《輕松過關?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多！
以上就是“委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算”知識點講解。注會考試存在一定的難度，考生要保持學習節(jié)奏，多學多練，東奧預祝大家順利通過注冊會計師考試！
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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