土地增值稅法（2）_2020年CPA稅法每日一大題
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[例題·計(jì)算題]某房地產(chǎn)開發(fā)公司注冊地在甲市，2019年7月對其在乙市開發(fā)的一房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算，相關(guān)資料如下：
(1)2018年3月，公司經(jīng)“招拍掛”以24000萬元取得該房地產(chǎn)項(xiàng)目土地使用權(quán)，繳納了契稅。
(2)自2018年4月起，公司對受讓土地進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)，發(fā)生開發(fā)成本15000萬元、發(fā)生與該項(xiàng)目相關(guān)的利息支出3000萬元，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明。
(3)2019年6月項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全部銷售，共取得不含稅收入75000萬元，允許扣除的有關(guān)稅金及附加360萬元，已預(yù)繳土地增值稅750萬元。
(其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%，省級政府規(guī)定其他開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為5%)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)回答該公司辦理土地增值稅申報納稅的地點(diǎn)。
(2)計(jì)算該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權(quán)支付金額。
(3)計(jì)算該公司清算土地增值稅時允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。
(4)計(jì)算該公司清算土地增值稅時應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅。(2018年)
【答案及解析】
(1)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地乙市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
納稅人是法人的，如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地不一致時，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
(2)該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權(quán)支付金額=24000+24000×5%=25200(萬元)
取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價款和取得土地使用權(quán)時按國家規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。
(3)取得土地使用權(quán)所支付的金額=25200(萬元)
開發(fā)成本=15000(萬元)
開發(fā)費(fèi)用=3000+(25200+15000)×5%=5010(萬元)
允許扣除的稅金及附加=360(萬元)
加計(jì)扣除項(xiàng)目金額=(25200+15000)×20%=8040(萬元)
該公司清算土地增值稅時允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)=25200+15000+5010+360+8040=53610(萬元)
(4)增值額=75000-53610=21390(萬元)
增值率=21390/53610×100%=39.90%，適用稅率為30%。
應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅=21390×30%-750=5667(萬元)。
——以上注冊會計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自王穎老師授課講義
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