企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-18 09:00:00

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企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算_2020年CPA稅法每日一考點(diǎn)及習(xí)題

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

【提示】考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計(jì)算法的公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算(★★★)

境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

自2017年1月1日起可選擇采用分國不分項(xiàng)(也稱“分國抵免法”)或不分國不分項(xiàng)(也稱“綜合抵免法”)計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

(一)抵免適用情況

1.直接抵免——(總分機(jī)構(gòu)之間)對進(jìn)行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.間接抵免——(母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間)對進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。

(二)抵免限額的計(jì)算

境外所得稅稅款扣除限額公式：

分國不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

該公式可以簡化成：

抵免限額=來源于某國的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國稅率

境外所得稅稅款扣除限額公式：

不分國不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

該公式可以簡化成：

抵免限額=來源于境外的應(yīng)納稅所得額×我國稅率

【2009年真題·單選題】某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務(wù)重組收益100萬元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

A.16.2

B.16.8

C.27

D.28

【答案】D

【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算：(1200+400)×5‰=8(萬元)<20×60%=12(萬元);

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-8=12(萬元);

應(yīng)納稅所得額=1200+400+100-1600+12=112(萬元);

該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=112×25%=28(萬元)。