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【例題·計算題】某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

(1)當(dāng)年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入8000萬元，對應(yīng)的成本為5100萬元。

(2)12月購入新設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當(dāng)月投入使用。會計上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計提折舊。

(3)通過其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)取得收入700萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費為100萬元。

(4)當(dāng)年發(fā)生管理費用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用400萬元(已獨立核算管理且未形成無形資產(chǎn))、業(yè)務(wù)招待費80萬元。

(5)當(dāng)年發(fā)生銷售費用1800萬元，其中含廣告費1500萬元。

(6)當(dāng)年發(fā)生財務(wù)費用200萬元。

(7)取得國債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入280萬元。

(8)全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元(含殘疾職工工資50萬元)，實際發(fā)生職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費33萬元，撥繳工會經(jīng)費18萬元。

(9)當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出共計130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，補繳高管個人所得稅15萬元。

(10)當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬元。

(其他相關(guān)資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù))

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)判斷12月份購進新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。

(2)計算當(dāng)年的會計利潤。

(3)計算業(yè)務(wù)(3)中轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權(quán)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(4)計算業(yè)務(wù)(4)中研究開發(fā)費及業(yè)務(wù)招待費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(5)計算業(yè)務(wù)(5)中廣告費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(6)計算業(yè)務(wù)(7)涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(7)計算業(yè)務(wù)(8)中工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(8)計算業(yè)務(wù)(9)涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(9)計算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(10)計算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。(2018年考題改編)

【答案及解析】

(1)12月份購進新設(shè)備的成本不能一次性稅前列支。

因為根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具(除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn))，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

(2)當(dāng)年的會計利潤=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+280-130-200=800(萬元)

(3)轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權(quán)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(700-100-500)×50%=550(萬元)

一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以上(含5年)非獨占許可使用權(quán)以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

(4)研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=400×75%=300(萬元)

業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=8700×0.5%=43.5(萬元)

業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=80×60%=48(萬元)

業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-43.5=36.5(萬元)

研究開發(fā)費及業(yè)務(wù)招待費共計調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300-36.5=263.5(萬元)

(5)廣告費扣除限額=8700×15%=1305(萬元)

廣告費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1500-1305=195(萬元)

(6)業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元。

(7)殘疾職工工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

工會經(jīng)費扣除限額=400×2%=8(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-8=10(萬元)

職工福利費扣除限額=400×14%=56(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-56=64(萬元)

職工教育經(jīng)費扣除限額=400×8%=32(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=33-32=1(萬元)

合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=-50+10+64+1=25(萬元)

企業(yè)安置殘疾人員的，計算企業(yè)所得稅時，在按照支付給殘疾職工工資稅前據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。

(8)業(yè)務(wù)(9)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7+15=22(萬元)

(9)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5(萬元)

(10)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=78.5×25%=19.63(萬元)。

——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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