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【內(nèi)容導(dǎo)航】

簡易征稅和進口增值稅

【所屬章節(jié)】

第二章  增值稅法——第六節(jié) 簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計算、第七節(jié) 進口環(huán)節(jié)增值稅的征收

【知識點】簡易征稅和進口增值稅

簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計算

一、應(yīng)納稅額計算

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額，不得抵扣進項稅額，應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

【特別提示1】簡易計稅方法的適用對象，既包括小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)行為；也包括一般納稅人發(fā)生的特定應(yīng)稅行為。

【特別提示2】這里銷售額的含義與一般計稅方法中銷售額的含義一樣，均是不含增值稅的銷售額。簡易計稅方法與一般計稅方法的基本計稅差異是：

(1)一般計稅方法計算價稅分離時使用的是稅率，簡易計稅方法使用征收率計算價稅分離。

(2)一般計稅方法用銷售額計算的是銷項稅額，簡易計稅方法用銷售額計算的是應(yīng)納稅額。

【特別提示3】按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預(yù)繳稅款。

【歸納】由于小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，故需要對一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為進行如下辨析：

二、資管產(chǎn)品的增值稅處理辦法

概念1，資管產(chǎn)品：包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理計劃、私募投資基金、債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃、股債結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

概念2，資管產(chǎn)品管理人：包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構(gòu)、養(yǎng)老保險公司。

（一）計稅方法

資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為(以下簡稱資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù))，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

（二）政策理解

管理人在現(xiàn)實中可能會因從事多種業(yè)務(wù)而發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅銷售行為，只有運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為才適用此項規(guī)定。

（三）資管產(chǎn)品的其他增值稅處理規(guī)定

1.管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)不得適用上述簡易計稅辦法的規(guī)定。

2.管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。

3.管理人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報繳納資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。

第七節(jié) 進口環(huán)節(jié)增值稅的征收

一、進口環(huán)節(jié)增值稅的征稅范圍和納稅人

（一）進口環(huán)節(jié)增值稅征稅范圍

1.基本規(guī)定

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，申報進入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。

2.特殊規(guī)定

從其他國家或地區(qū)進口《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品適用于跨境電子商務(wù)零售進口增值稅稅收政策：

（1）所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務(wù)零售進口商品；

（2）未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔相應(yīng)法律責任進境的跨境電子商務(wù)零售進口商品。

不屬于跨境電子商務(wù)零售進口的個人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行(即繳納“行郵稅”)。

跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策

2016年4月8日起：

（二）進口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人

進口貨物增值稅的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。

跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人作為納稅義務(wù)人。電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。

二、進口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率

一般情況下，進口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率與境內(nèi)商品交易稅率相同。

【注意】進口貨物的稅率為13%和9%，一般情況下，即便是小規(guī)模納稅人，進口計稅時也適用稅率，不適用征收率。

【提示】對進口抗癌藥品，自2018年5月1日起，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。對進口罕見病藥品，自2019年3月1日起，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

三、進口環(huán)節(jié)增值稅的計算

1.根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，進口貨物使用組成計稅價格計算應(yīng)納增值稅，組價公式中包含關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅稅額、消費稅稅額。進口貨物應(yīng)納稅額的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

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