2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月13日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-10-13 09:10:04

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2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月13日

【例題】

某礦山是增值稅一般納稅人，從事采礦、選礦，本礦山的運(yùn)輸隊(duì)（具有運(yùn)輸資質(zhì)）也從事礦產(chǎn)品運(yùn)輸業(yè)務(wù)，2019年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）開采原煤6000噸，將其中3000噸直接銷售，取得銷售額400000元（不含增值稅）；將其余3000噸連續(xù)加工洗選煤，銷售洗選煤1200噸，取得銷售收入200000元（不含增值稅）；本礦山運(yùn)輸隊(duì)另收取礦區(qū)到用戶所在地的運(yùn)輸費(fèi)，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000元。當(dāng)?shù)叵催x煤折算率85%；

（2）地面抽采煤層氣500000立方米全部銷售，價(jià)稅合并收取金額120000元；

（3）銷售使用過11年的舊機(jī)器一臺(tái)，價(jià)稅合并收取16000元；

（4）當(dāng)期購(gòu)買采煤機(jī)械取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅金13000元，外購(gòu)材料取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額38000元，該批材料用于生產(chǎn)加工煤炭制品；

（5）臨時(shí)租入選礦檢測(cè)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的租金金額8000元；購(gòu)買材料支付運(yùn)費(fèi)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)金額4000元。

（其他相關(guān)資料：假定上述業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅均在當(dāng)月進(jìn)行抵扣，增值稅基本稅率13%，低稅率9%和6%，該礦山煤炭資源稅稅率8%，天然氣資源稅稅率為6%，該礦山上期增值稅留抵稅額15000元，該礦山銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未放棄減稅）

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）該礦山應(yīng)納的資源稅；

（2）該礦山可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；

（3）該礦山增值稅的銷項(xiàng)稅；

（4）該礦山當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

【答案及解析】

（1）應(yīng)納資源稅=（400000+200000×85%）×8%=45600（元）

地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。資源稅的計(jì)稅銷售額不含礦區(qū)到用戶所在地的運(yùn)輸費(fèi)用。

（2）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=13000+38000+8000×13%+4000×3%+15000=67160（元）。

（3）該礦山銷售原煤、洗選煤的增值稅銷項(xiàng)稅=（400000+200000）×13%=78000（元）

原煤和洗選煤增值稅稅率為13%。

該礦山銷售天然氣的增值稅銷項(xiàng)稅=120000÷（1+9%）×9%=9908.26（元）