2019年CPA稅法每日攻克一大題：10月9日
3科
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【例題】
某縣城一大型外商投資的機械制造企業(yè)2018年自行核算的銷售（營業(yè)）收入8000萬元，銷售（營業(yè)）成本4000萬元，稅金及附加500萬元，期間費用3300萬元，其他支出合計200萬元，利潤總額與應納稅所得額均為0。某會計師事務所對其進行年終審計時發(fā)現(xiàn)如下情況：
（1）2018年2月企業(yè)受贈一臺新的生產(chǎn)設備，未取得增值稅專用發(fā)票，在當月投入使用，相關合同單證證明其市場價15萬元（含增值稅），該企業(yè)直接計入資本公積，并將其價值在當年一次性列入成本費用扣除；
（2）該企業(yè)當年核算的投資損失為10萬元，系企業(yè)以權益法核算的被投資企業(yè)的虧損，影響了該投資企業(yè)的所得；
（3）該企業(yè)管理費用中包含業(yè)務招待費60萬元；
（4）該企業(yè)銷售費用中包含廣告費1250萬元；
（5）該企業(yè)將12月銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金24.36萬元（含稅）漏記收入及稅費。
（其他相關資料：①該企業(yè)向稅務機關備案的生產(chǎn)設備殘值率為5%，折舊年限按照稅法規(guī)定最低折舊年限計算；②該企業(yè)為增值稅一般納稅人；③年終審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當年有3個月的賬簿未用中文而采用英文記賬）
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題。
（1）該企業(yè)當年實現(xiàn)的會計利潤總額；
（2）該企業(yè)投資損失應調(diào)整的應納稅所得額；
（3）該企業(yè)業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額；
（4）該企業(yè)廣告費應調(diào)整的應納稅所得額；
（5）該企業(yè)應納的企業(yè)所得稅；
（6）根據(jù)征管法有關規(guī)定說明該企業(yè)存在的問題及應受的處罰。
【答案及解析】
（1）①受贈設備金額15萬元應在當年計入企業(yè)應稅收入，而不能計入資本公積，應調(diào)增會計利潤15萬元。
由于是受贈取得的設備，不是購進的，所以稅法也不適用一次性稅前扣除政策。
2月投入使用，應自3月起計提折舊，稅法規(guī)定生產(chǎn)設備最低折舊年限為10年。在當年應計提折舊=15×（1-5%）÷（10×12）×10=1.19（萬元）
應調(diào)增會計利潤=15-1.19=13.81（萬元）
②補記銷售收入=24.36÷（1+16%）=21（萬元）
應繳納增值稅=24.36÷（1+16%）×16%=3.36（萬元）
應繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加=3.36×（5%+3%+2%）=0.34（萬元）
漏記收入及稅費應調(diào)增會計利潤=21-0.34=20.66（萬元）
會計利潤總額=15+13.81+20.66=49.47（萬元）
（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得將其確認為投資損失。應調(diào)增應納稅所得額10萬元。
（3）業(yè)務招待費扣除限額1=60×60%=36（萬元）
業(yè)務招待費扣除限額2=（8000+21）×5‰=40.11（萬元）
36萬元<40.11萬元
該企業(yè)業(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額=60-36=24（萬元）
（4）廣告費扣除限額=（8000+21）×15%=1203.15（萬元）
該企業(yè)廣告費應調(diào)增應納稅所得額=1250-1203.15=46.85（萬元）
（5）企業(yè)應納稅所得額=49.47+10+24+46.85=130.32（萬元）
應納企業(yè)所得稅=130.32×25%=32.58（萬元）
（6）企業(yè)應補繳增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加，并繳納相應稅種的滯納金和罰款。
該企業(yè)有3個月未使用中文記賬屬于“未按照規(guī)定設置賬簿”，由稅務機關責令限期改正，可處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。
注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關一》
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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