2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月12日

來源：東奧會計在線責編：柳絮成2019-09-12 13:47:04

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2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月12日

【例題】

某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從事商品批發(fā)、零售以及進口業(yè)務(wù)，2019年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）批發(fā)銷售商品取得不含稅銷售額24萬元，由于購貨方提前償還貨款，按照合同規(guī)定，給予購貨方2%的銷售折扣，實際收到不含稅貨款23.52萬元；采用買一贈一方式零售商品取得含稅銷售額65.52萬元，贈品同類貨物的零售價共計1.5萬元；以舊換新銷售金銀首飾，實際取得含稅銷售額23.5萬元，該批金銀首飾新貨的零售價格為26.9萬元；

（2）從國外進口一臺生產(chǎn)設(shè)備，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格18萬元，關(guān)稅稅率30%，繳納稅金后取得進口增值稅專用繳款書；

（3）從國內(nèi)采購商品，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額45萬元、增值稅7.2萬元，購貨過程中發(fā)生不含稅運輸費用4萬元，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票；

（4）將市場不含稅價格為35萬元的勞保用品與甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)的A商品進行交換，A商品的市場不含稅售價為38萬元，該商貿(mào)企業(yè)用銀行存款支付了補價，雙方均開具了增值稅專用發(fā)票；

（5）本月從農(nóng)民手中購進一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明買價為5萬元，將其中的60%贈送給希望小學(xué)食堂，20%用于本企業(yè)職工食堂，20%對外銷售，取得含稅收入1.58萬元；

（6）銷售非農(nóng)產(chǎn)品時收取購貨方延期付款利息3.2萬元，本月銷售非酒類貨物時收取包裝物押金1.7萬元，合同約定期限為3個月；

（7）月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上月購進的部分庫存商品因管理不善丟失或霉爛，其中從一般納稅人處購進的商品丟失，成本3.6萬元；從農(nóng)民手中購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生霉爛，成本0.89萬元；均已抵扣了進項稅額。從小規(guī)模納稅人處購進的商品丟失，成本0.6萬元（購進時，未取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票）。

假定上述相關(guān)票據(jù)均在取得的當月通過認證并允許抵扣。

要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題。

（1）計算該商貿(mào)企業(yè)2019年2月應(yīng)確認的銷項稅額；

（2）分別計算該商貿(mào)企業(yè)2019年2月進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅以及增值稅；

（3）計算該商貿(mào)企業(yè)2019年2月應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額；

（4）計算該商貿(mào)企業(yè)2019年2月準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額；

（5）計算該商貿(mào)企業(yè)2019年2月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅。

【答案及解析】

（1）該商貿(mào)企業(yè)2019年2月應(yīng)確認的銷項稅額=[24+（65.52+23.5+3.2+1.5）/（1+16%）+35]×16%+1.58/（1+10%）×10%+1.58/（1+10%）÷20%×60%×10%=22.94（萬元）

（2）該商貿(mào)企業(yè)2019年2月進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅=18×30%=5.4（萬元）

進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（18+5.4）×16%=3.74（萬元）

（3）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=3.6×16%+0.89/（1-10%）×10%=0.67（萬元）