注冊會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)進(jìn)入到基礎(chǔ)備考階段了，學(xué)習(xí)就是成長過程的關(guān)鍵，成長中一定需要學(xué)習(xí)和積累，為了幫助同學(xué)們備考，小編整理了注會(huì)稅法基礎(chǔ)班的相關(guān)知識點(diǎn)，快來看吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算——避免重復(fù)征稅

【所屬章節(jié)】

第三章 消費(fèi)稅法

【知識點(diǎn)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算——避免重復(fù)征稅

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算——避免重復(fù)征稅

對于增值稅而言，購入或委托加工收回時(shí)（即取得增值稅專用發(fā)票且認(rèn)證通過的當(dāng)月）就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

而消費(fèi)稅則是購入或委托加工收回后，領(lǐng)用時(shí)才能扣除。

納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購或委托加工收回的已納消費(fèi)稅。

外購扣除范圍包括：

1、外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2、外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；

3、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

4、外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

5、外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

6、外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

7、外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

8、對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；

委托加工扣除范圍包括：

1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

2、以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；

3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

5、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

6、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

7、以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

8、以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；

9、以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。

按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅——外購已稅消費(fèi)品

期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（會(huì)計(jì)存貨的原理）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

【注意】外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額。（不包括增值稅稅款）

按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅——委托加工已稅消費(fèi)品

期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)已納稅款

【注意】上述可扣除的項(xiàng)目都是同一稅目而且還得繼續(xù)生產(chǎn)，零售環(huán)節(jié)不讓扣除。

扣除范圍不包括：

1.酒（外購、進(jìn)口葡萄酒可扣除）

2.小汽車

3.摩托車

4.高檔手表

5.游艇

6.電池

7.涂料

8.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品

【解釋】

對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費(fèi)稅；

對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

以上內(nèi)容是小編整理的注會(huì)稅法已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算相關(guān)知識點(diǎn)，希望可以助力考生備考，東奧祝同學(xué)們順利通關(guān)注冊會(huì)計(jì)師考試！

（注：以上內(nèi)容選王穎老師《稅法》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）