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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第三章 消費(fèi)稅法

【知識(shí)點(diǎn)】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

一、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

為了適當(dāng)增加財(cái)政收入，完善煙產(chǎn)品消費(fèi)稅制度，自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅率又有調(diào)整。

1.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

2.征收范圍：納稅人批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙。

3.適用稅率：從價(jià)稅稅率11%，從量稅稅率0.005元/支。

4.計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷(xiāo)售額（不含增值稅）、銷(xiāo)售數(shù)量。

納稅人應(yīng)將卷煙銷(xiāo)售額與其他商品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。

納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的，按照全部銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

5.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

6.納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

7.卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

二、超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.征稅范圍：每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)，即乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)子稅目中的超豪華小汽車(chē)。

2.納稅人：將超豪華小汽車(chē)銷(xiāo)售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)納稅人。

3.稅率：稅率為10%。

4.應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者的超豪華小汽車(chē)，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。其消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

三、對(duì)零售特定應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征稅：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。

自2002年1月1日起鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。

自2003年5月1日起鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。

進(jìn)口環(huán)節(jié)都暫不征收。

金銀首飾零售環(huán)節(jié)征稅范圍：

僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾。

以上內(nèi)容是小編整理的注會(huì)稅法特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望可以助力考生備考，東奧祝同學(xué)們順利通關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試！

（注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法》授課講義）

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