2020年CPA-會計《題分寶典》-股份支付
3科
日均>3h
2020年注冊會計師考試，你準備好了嗎？會計《題分寶典》第六講，將帶大家解讀股份支付的相關(guān)內(nèi)容，該知識點考查頻率高，客觀題、主觀題均有涉及，我們在備考的時候要重點復(fù)習(xí)哦！
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> > > > 知識點1 股份支付的類型及賬務(wù)處理
【2019年回憶版真題?多選題】
甲公司在集團內(nèi)實施了以下員工持股計劃：（1）甲公司將其持有的部分對子公司（乙公司）股份以5元/股的價格出售給乙公司員工持股平臺，出售日乙公司股份的市場價值為20元/股；（2）乙公司授予本公司部分員工股票期權(quán)，行權(quán)價格為6元/股，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為15元；（3）甲公司的另一子公司（丙公司）將其持有乙公司2%的股份無償贈予乙公司員工持股平臺，贈予日乙公司2%股份的公允價值為800萬元；（4）乙公司授予本公司部分研發(fā)人員限制性股票，授予價格為6元/股，授予日乙公司限制性股票的公允價值為12元/股。不考慮其他因素，上述交易或事項中，構(gòu)成乙公司股份支付的有（ ）。
A.乙公司授予本公司員工股票期權(quán)
B.乙公司授予研發(fā)人員限制性股票
C.甲公司出售給乙公司員工持股平臺股份
D.丙公司贈予乙公司員工持股平臺股份
【2018年真題?多選題】
乙公司、丙公司和丁公司均為甲公司的子公司。甲公司及其相關(guān)子公司經(jīng)各自董事會批準，于2×17年1月1日對甲公司以及相關(guān)子公司管理人員或員工進行激勵；（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員；（2）丙公司按照上年實現(xiàn)凈利潤的5%分配給在職員工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人員；（4）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給在職員工。下列各項關(guān)于甲公司及其相關(guān)子公司對其管理人員或員工進行激勵的安排中，應(yīng)按股份支付會計準則進行會計處理的有（ ）。
A.甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給員工
B.丙公司按上年凈利潤的5%分配給員工
C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員
D.丁公司以自身普通股授予其管理人員
（注：由于篇幅原因，全部題目請在答案中查看！）
樂學(xué)一刻-考點相關(guān)知識
權(quán)益結(jié)算 | 現(xiàn)金結(jié)算 | |
內(nèi)容 | 以股份（如限制性股票）或其他權(quán)益工具（如股票期權(quán)）作為對價進行結(jié)算 （在未來以某預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利） | 以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。如模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán) （與股票掛鉤，以現(xiàn)金支付） |
授予日 | 立即可行權(quán)（無等待期）： 管理費用等 貸：資本公積—股本溢價 | 立即可行權(quán)（無等待期）： 管理費用等 貸：資本公積—股本溢價 |
等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 | 借：管理費用等（授予日權(quán)益工具的公允價值，不確認其后續(xù)公允價值變動） 貸：資本公積—其他資本公積 | 借：管理費用等（每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量） 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
等待期結(jié)后 | 至可行權(quán)日，不作賬務(wù)處理 | 等待期結(jié)束后： 借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 （或作相反會計分錄） 借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 貸：銀行存款 |
行權(quán)時 | 借：銀行存款等（收到的款項） 資本公積—其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積） 貸：股本 資本公積—股本溢價（差額） |
樂學(xué)一刻-考點相關(guān)知識
換取職工服務(wù)的股份支付應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量
換取其他方服務(wù)的股份支付以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量
除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。
> > > > 知識點2 限制性股票的賬務(wù)處理
【真題?2019年綜合題】
甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵機制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實施了限制性股票激勵計劃。甲公司發(fā)生的與該計劃相關(guān)的交易或事項如下：
資料一：20×6年1月1日，甲公司實施經(jīng)批準的限制性股票激勵計劃，通過定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項8 000萬元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價減去授予價格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價值為12元/股。
上述限制性股票激勵計劃于20×6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會批準。根據(jù)該計劃，限制性股票的授予價格為8元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個月，激勵對象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。限制性股票的解鎖期為12個月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個月后的首個交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個月內(nèi)的最后一個交易日當(dāng)日止，解鎖期內(nèi)，同時滿足下列條件的，激勵對象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵對象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入為基數(shù)，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年營業(yè)收入增長率的算術(shù)平均值不低于30%，限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵對象持有的限制性股票由甲公司按照授予價格回購并注銷。
其他有關(guān)資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44 000萬股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實現(xiàn)的凈利潤分別為88 000萬元、97 650萬元、101 250萬元。第三，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會計分錄。
（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵計劃分別應(yīng)予確認的損益，并編制甲公司20×6年度相關(guān)的會計分錄。
（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×7年度及20×8年度與利潤分配相關(guān)的會計分錄。
（4）根據(jù)資料（6），編制甲公司解除限售和回購并注銷限制性股票的會計分錄。
（5）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。
（注：由于篇幅原因，全部題目請在答案中查看！）
樂學(xué)一刻-考點相關(guān)知識
授予日的會計處理 | 收到認股款 借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價 就回購義務(wù)確認負債 借：庫存股 貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) | |||
需回購的股票 （未達到解鎖條件） | 無需回購的股票 （達到解鎖條件） | |||
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（應(yīng)支付的金額） 貸：銀行存款等 同時： 借：股本 資本公積——股本溢價（倒擠） 貸：庫存股 | 借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù) 貸：庫存股 | |||
在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理 | ||||
預(yù)計未來可解鎖 | 預(yù)計未來不可解鎖 | |||
現(xiàn)金股利可撤銷 | 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 同時： 借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（分配的現(xiàn)金股利金額） 貸：庫存股 實際支付時： 借：應(yīng)付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款等 | 借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（不能作為“利潤分配”） 貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 實際支付時： 借：應(yīng)付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款等 | ||
現(xiàn)金股利不可撤銷 | 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 實際支付時： 借：應(yīng)付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款等 | 借：管理費用等（不作“利潤分配”或“沖減負債”） 貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 實際支付時： 借：應(yīng)付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款等 | ||
提示： | ||||
> > > > 知識點3 集團股份支付的處理
【2019年回憶版真題?單選題】
甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會批準，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予其自身的股票期權(quán)，對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個別財務(wù)報表中，正確的會計處理方法是（ ）。
A.均作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
B.甲公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
C.均作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
D.甲公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
樂學(xué)一刻-考點相關(guān)知識
企業(yè)集團內(nèi)股份支付 | 結(jié)算企業(yè)（母公司） | 接受服務(wù)企業(yè)（子公司） |
結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，母公司是接受服務(wù)企業(yè)子公司的投資者（權(quán)益結(jié)算的股份支付） | 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積—其他資本公積 | 借：管理費用等 貸：資本公積—其他資本公積 |
合并報表： 抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司資本公積 借：資本公積（子公司） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 注：合并報表抵銷的是各年累計數(shù) | ||
結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，母公司是接受服務(wù)企業(yè)的投資者 （現(xiàn)金結(jié)算的股份支付） | 借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付職工薪酬 | 借：管理費用等 貸：資本公積—其他資本公積 |
合并報表：抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司資本公積 借：資本公積（子公司） 管理費用等（倒擠差額，可借可貸） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 注：第二年以后抵銷時，將“管理費用”換為“期初未分配利潤” | ||
接受服務(wù)企業(yè)子公司具有結(jié)算義務(wù)，授予的是母公司（或集團企業(yè)內(nèi)其他企業(yè)）權(quán)益工具 （現(xiàn)金結(jié)算的股份支付） | —— | 借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
子公司需要購入母公司的權(quán)益工具再授予本企業(yè)職工，所以按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理 | ||
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