2020年CPA-會計《題分寶典》-長期股權(quán)投資的計量與轉(zhuǎn)換

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-08-14 11:16:19

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2020年CPA-會計《題分寶典》-長期股權(quán)投資的計量與轉(zhuǎn)換

快捷導(dǎo)航→ 點擊跳轉(zhuǎn)→	長期股權(quán)投資的初始計量	成本法與權(quán)益法
快捷導(dǎo)航→ 點擊跳轉(zhuǎn)→	長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

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> > > > 知識點1長期股權(quán)投資的初始計量

【2019年真題?計算分析題】

甲公司沒有子公司，不需要編制合并財務(wù)報表。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司通過發(fā)行普通股2 500萬股(每股面值1元)取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司所發(fā)行股份的公允價值為6元/股，甲公司取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50 000萬元，公允價值為55 000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。A辦公樓的賬面余額為30 000萬元，已計提折舊15 000萬元，公允價值為20 000萬元。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓預(yù)計使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。

(2)20×7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為250萬元。至20×7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產(chǎn)品的50%，其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。

20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3 600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)公允價值變動而確認(rèn)的其他綜合收益100萬元。

(3)20×8年1月1日，甲公司以12 000萬元的價格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，款項已存入銀行。出售上述股權(quán)后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值為12 000萬元。

(4)20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價值為14 000萬元。

(5)20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，取得價款14 000萬元。

其他有關(guān)資料：第一，甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積。第二，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

要求1

根據(jù)資料(1)，計算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，編制相關(guān)會計分錄。

要求2

根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，編制相關(guān)會計分錄。

要求3

根據(jù)資料(3)，計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益，編制相關(guān)會計分錄。

要求4

根據(jù)資料(4)和(5)，編制甲公司與持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

樂學(xué)一刻-考點相關(guān)知識

類別	同一控制下的企業(yè)合并	非同一控制下的企業(yè)合并		合并以外的其他方式
初始入賬成本	相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并放形成的商譽(yù)	一次交易	付出對價的公允價值	付出對價的公允價值+相關(guān)稅費
		多次交易	①原投資為公允價值計量的金融資產(chǎn)：初始投資成本=原投資于追加投資日的公允價值+付出對價的公允價值 ②原投資為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資：初始投資成本=原投資于追加投資日的賬面價值+付出對價的公允價值
支付對價的差額	計入：資本公積、留存收益（盈余公積、利潤分配-未分配利潤）	（1）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的產(chǎn)額計入當(dāng)期損益或留存收益（2）權(quán)益性證券公允價值與面值的差額計入資本公積
發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費	計入當(dāng)期損益（管理費用）借：管理費用　貸：銀行存款			計入投資成本
證券的發(fā)行費用	（1）債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)計入債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額其中債券如為折價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)增加折價的金額；債券如為溢價發(fā)行的，該部分費用應(yīng)減少溢價的金額。（倒擠在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，增加折價，減少溢價）（2）作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的傭金、手續(xù)費在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

> > > > 知識點2：成本法與權(quán)益法

【2017年多選題】

甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體，其持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益的情況如下：(1)持有乙公司30%的股權(quán)并能對其施加重大影響;(2)持有丙公司50%股權(quán)并能與丙公司的另一投資方共同控制丙公司;(3)持有丁公司5%股權(quán)但對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響;(4)持有戊結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益并能對其施加重大影響。下列各項關(guān)于甲公司持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.甲公司對乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量

B.甲公司對丙公司的投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量

C.甲公司對丁公司的投資采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

D.甲公司對戊公司的投資采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

【2018年單選題】

2×16年1月1日，甲公司以1 500萬元的價格購入乙公司30%股權(quán)，能對乙公司施加重大影響。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4 800萬元，與其賬面價值相同。2×16年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加300萬元;乙公司從甲公司購入某產(chǎn)品并形成年末存貨900萬元(未發(fā)生減值)，甲公司銷售該產(chǎn)品的毛利率為25%。2×17年度，乙公司分派現(xiàn)金股利400萬元，實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，上年度從甲公司購入的900萬元產(chǎn)品全部對外銷售。甲公司投資乙公司前，雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮稅費及其他因素，甲公司對乙公司股權(quán)投資在其2×17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額是(　　)。

A.1 942.50萬元

B.2 062.50萬元

C.2 077.50萬元

D.2 010.00萬元

類別	成本法		權(quán)益法
科目設(shè)置	長期股權(quán)投資		長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　——其他權(quán)益變動
取得時	借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款	初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的（不利差額）	借：長期股權(quán)投資——投資成本（初始投資成本）應(yīng)收股利　貸：銀行存款等
取得時		初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的（有利差額）	借：長期股權(quán)投資——投資成本（初始投資成本）　貸：銀行存款等借：長期股權(quán)投資——投資成本（被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額-初始投資成本）　貸：營業(yè)外收入
宣告發(fā)放股利時	借：應(yīng)收股利貸：投資收益	借：應(yīng)收股利　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
被投資方盈潤或發(fā)生虧損	不做賬務(wù)處理	盈利	借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　貸：投資收益
被投資方盈潤或發(fā)生虧損	不做賬務(wù)處理	虧損	借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
減值	借：資產(chǎn)減值損失　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回
處置	借：銀行存款　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　貸：長期股權(quán)投資　　　投資收益　　　（可借可貸）	借：銀行存款　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　——損益調(diào)整（可借可貸）　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）　　　　　　　　——其他權(quán)益變動（可借可貸）　　投資收益（可借可貸，借方為損失，貸方為收益）同時：借：資本公積——其他資本公積　　　　　（按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)）　貸：投資收益或反之借：其他綜合收益（按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)）　貸：投資收益等或反之

> > > > 知識點3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

【2016年改編題?多選題】

甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司普通股，占乙公司發(fā)行在外普通股股份的0.5%，作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。乙公司股票2×13年年末收盤價為每股10.2元。2×14年4月1日，甲公司又出資27 000萬元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程規(guī)定，自取得該股份之日起，甲公司有權(quán)向乙公司董事會派出成員;當(dāng)日，乙公司股票價格為每股9元。2×15年5月，乙公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組(接受其他股東出資)，甲公司在該項重大資產(chǎn)重組后持有乙公司的股權(quán)比例下降為10%，但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)對甲公司各期間利潤影響的表述中，正確的有(　　)。

A.2×14年持有乙公司15.5%股權(quán)應(yīng)享有乙公司凈利潤的份額影響2×14年利潤

B.2×13年持有乙公司股權(quán)期末公允價值相對于取得成本的變動額影響2×13年利潤

C.2×15年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動額影響2×15年利潤

D.2×14年增持股份時，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2×14年利潤

【2018年回憶版考題?單選題】

2×17年1月，甲公司出售所持子公司(乙公司)80%股權(quán)，出售后剩余5%股權(quán)不能再對乙公司進(jìn)行控制、共同控制或施加重大影響。下列各項關(guān)于甲公司出售乙公司股權(quán)時對剩余5%股權(quán)進(jìn)行會計處理的表述中，正確的是(　　)。

A.按成本進(jìn)行計量

B.按公允價值與其賬面價值的差額確認(rèn)為資本公積

C.視同取得該股權(quán)投資時即采用權(quán)益法核算并調(diào)整其賬面價值

D.按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行分類和計量

樂學(xué)一刻-考點相關(guān)知識

	變動情形	個別財務(wù)報表	合并財務(wù)報表
增資	公允價值5%→成本法70%	非同控：第一部分：原股權(quán)部分借：長期股權(quán)投資（原股權(quán)公允價值）　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本/公允價值變動等（賬面價值）　　投資收益（原投資的公允價值-賬面價值）（先賣后買）（可借可貸）第二部分：新增部分投資：借：長期股權(quán)投資（新增投資成本）　貸：銀行存款等
	權(quán)益法30%→成本法70%	非同控：（1）借：長期股權(quán)投資（原股權(quán)賬面+新增投資成本）　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　——損益調(diào)整（可借可貸）　　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動（可借可貸）　　　銀行存款等（新增投資成本）（2）原投資持有期間確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積等不結(jié)轉(zhuǎn)（處置時采用與被投資單位直接處置該項資產(chǎn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行處理）	（1）將原賬面價值調(diào)整到公允價值（2）原投資核算期間確認(rèn)的其他綜合收益（可結(jié)轉(zhuǎn)損益的）、資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益；與原投資相關(guān)的其他綜合收益（不可結(jié)轉(zhuǎn)損益的）轉(zhuǎn)入留存收益
	公允價值計量5%→權(quán)益法30%	借：長期股權(quán)投資（原股權(quán)公允價+新增投資成本）貸：交易性金融資產(chǎn)等（賬面價值）銀行存款等（新增投資的成本）投資收益（或借方）
減資	權(quán)益法30%→公允價值計量5%	（1）確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　　　投資收益（2）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量（以交易性金融資產(chǎn)為例）借：交易性金融資產(chǎn)等（公允價值）　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動= 　　　投資收益同時：借：其他綜合收益　貸：投資收益等或反向借：資本公積——其他資本公積　貸：投資收益或反向
	成本法70%→權(quán)益法30%	（1）中止確認(rèn)出售部分（2）按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整（追溯調(diào)整） ①調(diào)整剩余股權(quán)的投資成本借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤營業(yè)外收入 ②凈損益的變動借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤（投資時至處置當(dāng)期凈損益變動×剩余持股比例）投資收益 ③資本公積和其他綜合收益的變動借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：資本公積——其他資本公積其他綜合收益投資收益	（1）對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)的公允價值重新計量借：長期股權(quán)投資（公允價）貸：產(chǎn)期股權(quán)投資（權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價值）投資收益（差額）（2）對個別報表中的處置部分收益歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益貸：盈余公積未分配利潤其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）資本公積（3）將資本公積和其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)：借：資本公積其他綜合收益貸：投資收益
	成本法70%→公允價值計量5%	（1）處置部分權(quán)益性投資借：銀行存款　貸：長期股權(quán)投資　　　投資收益（2）處置后的剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值間的差額借：交易性金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）　貸：長期股權(quán)投資　　　投資收益