只有你學(xué)會(huì)把自己已有的成績(jī)都?xì)w零，才能騰出空間去接納更多的新東西，如此才能使自己不斷的超越自己。考生在備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的過(guò)程中，要把路上的挑戰(zhàn)當(dāng)做樂(lè)趣，只有不斷努力才能獲得成功。

每日一考點(diǎn)：權(quán)益法

一、權(quán)益法及其適用范圍

1.權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

【提示】權(quán)益法是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待。

2.適用范圍

對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，下列兩種情形除外：

(1)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

(2)投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金等類似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。

二、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

【提示】核算使用的明細(xì)科目：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

                     ——損益調(diào)整

                     ——其他綜合收益

                     ——其他權(quán)益變動(dòng)

1.“投資成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理(調(diào)初始)

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(份額)

    貸：銀行存款等

           營(yíng)業(yè)外收入(差額)

【提示1】該初始投資成本的調(diào)整僅適用于對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資，對(duì)子公司投資采用成本法核算，取得時(shí)不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整(商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中)。

【提示2】投資方追加投資但仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理(調(diào)利潤(rùn))

(1)核算前提(兩個(gè)統(tǒng)一)

權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待，作為一個(gè)整體其所產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)在一致的會(huì)計(jì)政策基礎(chǔ)上確定，被投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不同的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于重要性原則，按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被投資單位進(jìn)行調(diào)整。另外，投資企業(yè)與被投資單位采用的會(huì)計(jì)期間不同的，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。

(2)完全權(quán)益法下投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來(lái)期間通過(guò)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。

投資收益的確認(rèn)應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，即應(yīng)按投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)后，再按權(quán)益法確認(rèn)投資收益。

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

       貸：投資收益(調(diào)整后凈利潤(rùn)×投資份額)

②借：投資收益(調(diào)整后凈虧損×投資份額)

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

涉及的主要調(diào)整：

①固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額、減值準(zhǔn)備金額

a.調(diào)整被投資方固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊額或攤銷額

c.按投資時(shí)被投資單位該存貨的公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值確定的存貨銷售成本，調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)后，再按權(quán)益法確認(rèn)投資收益。

【提示1】只有銷售出去的存貨才影響營(yíng)業(yè)成本進(jìn)而影響利潤(rùn)，才需要進(jìn)行調(diào)整。

【提示2】

a.無(wú)論公允價(jià)值高于還是低于賬面價(jià)值，都需要對(duì)凈損益調(diào)整;

b.無(wú)論被投資方實(shí)現(xiàn)盈利還是出現(xiàn)虧損，且公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同，都需要對(duì)凈損益進(jìn)行調(diào)整;

c.如果投資方無(wú)法合理取得被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值，則按照賬面凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益;

d.在實(shí)務(wù)中，如果凈利潤(rùn)無(wú)法調(diào)整或調(diào)整意義不大時(shí)，可以不調(diào)整;

e.如果考慮所得稅，還需考慮所得稅費(fèi)用的影響。

(3)對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。

【提示】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的界定：購(gòu)入方作為存貨，則指的是未將商品銷售給第三方(非關(guān)聯(lián)方企業(yè));購(gòu)入方作為非流動(dòng)資產(chǎn)核算，則指的是未提取折舊或未攤銷的部分。

①無(wú)論投資企業(yè)賣產(chǎn)品給被投資企業(yè)(順流交易)，還是被投資企業(yè)賣產(chǎn)品給投資企業(yè)(逆流交易)，這兩方向的交易都會(huì)出現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)的損益，都要進(jìn)行抵銷;

②投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益;

③投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，不應(yīng)予以抵銷，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

【提示】減值損失不會(huì)因資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移而發(fā)生變化。

【鏈接】投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷和投資方與全資子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同：

母公司和全資子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資方自身持股比例相對(duì)應(yīng)的部分，即投資收益應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分。

第一種情形：逆流交易的處理

逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響;待以后投資企業(yè)出售該資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)，再確認(rèn)這部分的投資收益。

【例題】甲公司于2×13年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×13年8月，乙公司將其成本為900萬(wàn)元的某商品以1 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2×13年12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 800萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。

甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×13年凈損益=(4 800-600)×20%=840(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　　　　　 840

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　840

【延伸】假設(shè)甲公司取得的商品在2×13年年末有60%對(duì)外出售，那么調(diào)整的是40%未出售的部分(未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn));

但投資日被投資單位存貨公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同調(diào)整的是存貨已對(duì)外出售的部分，兩者需要區(qū)分。

甲公司如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表(如甲公司有子公司，但乙公司不納入合并范圍)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 120

    貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　120

【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，上述內(nèi)部交易影響投資企業(yè)的資產(chǎn)是存貨，而不是長(zhǎng)期股權(quán)投資。

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表

借：投資收益

    貸：存貨

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

借：投資收益

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：存貨

(3)對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。

第二種情形：順流交易的處理

順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)。在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。待以后被投資企業(yè)出售該資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)，再確認(rèn)這部分的投資收益。

(4)構(gòu)成業(yè)務(wù)的內(nèi)部交易

投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

第一，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失，即不需要抵銷。

第二，投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，并能對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)實(shí)施重大影響或共同控制的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益，即不需要抵銷。

(5)合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的處理

合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

第一，符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：

①與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè);

②投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量;

③投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

第二，合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

第三，在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

【小結(jié)】對(duì)被投資單位的凈損益調(diào)整(假設(shè)增值)：

(6)取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理(調(diào)現(xiàn)金股利)

權(quán)益法下，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收股利

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司——損益調(diào)整

【鏈接】被投資企業(yè)分派股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)分派股票股利不影響被投資單位所有者權(quán)益總額。

【思考】成本法呢?

(7)超額虧損的處理

①投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

第一，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

第二，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

【提示】不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。

第三，在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

第四，按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。

會(huì)計(jì)分錄：

借：投資收益

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

           長(zhǎng)期應(yīng)收款

           預(yù)計(jì)負(fù)債

②被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，即：先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債;再恢復(fù)長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值;最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

【鏈接】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司發(fā)生超額虧損的，子公司少數(shù)股東應(yīng)當(dāng)按照持股比例分擔(dān)超額虧損。即在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即在合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益可能以負(fù)數(shù)列報(bào)。

3.“其他綜合收益”明細(xì)科目的核算

(1)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司——其他綜合收益

    貸：其他綜合收益

或作一個(gè)相反會(huì)計(jì)處理。

(2)投資方在權(quán)益法下因確認(rèn)被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認(rèn)投資凈損失的處理(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào))

投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或其他綜合收益增加凈額時(shí),投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即依次減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

第一，投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認(rèn)投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認(rèn)投資凈損失的類型，彌補(bǔ)前期未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。

【提示1】不做賬務(wù)處理，僅在備查簿中按類型分別登記。

【提示2】未確認(rèn)投資凈損失的類型包括兩種：一種是被投資單位的凈虧損，一種是被投資單位其他綜合收益減少凈額。

第二，投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認(rèn)投資凈損失的，應(yīng)先按照以上的規(guī)定彌補(bǔ)前期未確認(rèn)投資凈損失;對(duì)于前者大于后者的差額部分，依次恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值和恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)按權(quán)益法確認(rèn)該差額。

投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核后的最佳估計(jì)數(shù)予以調(diào)整。

【提示】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)》是對(duì)原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)補(bǔ)充，明確了由于被投資方發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認(rèn)投資凈損失，也按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即對(duì)于投資方在權(quán)益法下因確認(rèn)被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認(rèn)投資凈損失，在以后期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或其他綜合收益增加凈額時(shí)，應(yīng)依次減記備查簿中的未確認(rèn)投資凈損失，恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

4.“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

(1)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。

(2)投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司——其他權(quán)益變動(dòng)

    貸：資本公積——其他資本公積

或作相反會(huì)計(jì)處理。

(3)如果在投資后被投資單位僅就所有者權(quán)益各項(xiàng)目所作調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值保持不變。例如：

①被投資企業(yè)分配的股票股利

②被投資企業(yè)提取盈余公積

③被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本

④被投資單位以稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧

⑤被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損

【提示】權(quán)益法核算需要注意的其他問(wèn)題：

(1)在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但是在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

(2)如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

(3)在持有投資企業(yè)，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【小結(jié)】權(quán)益法核算：

每日習(xí)題

【例題?多選題】甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體，其持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益的情況如下:(1)持有乙公司30%的股權(quán)并能對(duì)其施加重大影響;(2)持有丙公司50%股權(quán)并能與丙公司的另一投資方共同控制丙公司;(3)持有丁公司5%股權(quán)但對(duì)丁公司不具有控制、共同控制和重大影響;(4)持有戊結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益并能對(duì)其施加重大影響。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。(2017年)

A.甲公司對(duì)乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.甲公司對(duì)丙公司的投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.甲公司對(duì)丁公司的投資采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D.甲公司對(duì)戊公司的投資采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

【答案】AC

【解析】甲公司持有丙公司50%股權(quán)，能夠與其他企業(yè)共同控制丙公司，采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)B不正確;甲公司持有戊公司結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算，選項(xiàng)D不正確。

【例題?單選題】乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17年1月1日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資450萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1600萬(wàn)元。2×17年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其他綜合收益增加120萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×17年對(duì)乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。(2017年)

A.按照實(shí)際出資金額確定對(duì)乙公司投資的投資成本

B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為投資收益

C.投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益

D.對(duì)乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

【答案】D

【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對(duì)價(jià)450萬(wàn)元，初始投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額480萬(wàn)元(1600×30%)的差額，調(diào)整初始投資成本記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金額為480萬(wàn)元，選項(xiàng)A不正確;按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)該確認(rèn)為其他綜合收益，選項(xiàng)B不正確;投資時(shí)，實(shí)際出資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)C不正確;因該長(zhǎng)期股權(quán)投資擬長(zhǎng)期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅，選項(xiàng)D正確。

【例題?多選題】20×3年1月2日，甲公司取得乙公司30%股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司且對(duì)乙公司凈資產(chǎn)享有權(quán)利，甲、乙公司20×3年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中會(huì)對(duì)甲公司20×3年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有(　　)。

A.甲公司將成本為50萬(wàn)元的產(chǎn)品以80萬(wàn)元出售給乙公司作為固定資產(chǎn)核算

B.乙公司股東大會(huì)通過(guò)發(fā)放股票股利的議案

C.投資時(shí)甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

D.乙公司將賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的專利權(quán)作價(jià)360萬(wàn)元出售給甲公司作為無(wú)形資產(chǎn)核算

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B，乙公司發(fā)放股票股利，甲公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，只需備查登記即可;選項(xiàng)C，權(quán)益法下投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

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