引言：注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期股權(quán)投資是資產(chǎn)類科目，借方表示長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，貸方表示長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少，余額在借方表示長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資從大類分企業(yè)合并和非企業(yè)合并，其中企業(yè)合并采用成本法來(lái)核算達(dá)到“控制”，再按長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并前后是否為同一方分為同一控制和非同一控制。而長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并，采用權(quán)益法來(lái)核算有“重大影響”或“共同控制”的情況。

第一部分 重要的幾句話

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并的直接費(fèi)用計(jì)入到初始投資成本。

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，需要考慮調(diào)整初始投資成本，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、分配股利等所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，均需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資一經(jīng)發(fā)生減值，持有期間不允許轉(zhuǎn)回。

第二部分 重要知識(shí)點(diǎn)解讀

如果對(duì)被投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資達(dá)到“重大影響”、“共同控制”，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。其中，“重大影響”和“共同控制”應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式來(lái)判斷是否對(duì)被投資企業(yè)的控制情況，不應(yīng)僅僅看所占有的股權(quán)比例。在一般情況下，股權(quán)在20%~50%之間為重大影響采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法設(shè)置四個(gè)明細(xì)科目，分別為“投資成本”用于核算投資時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的入賬價(jià)值;“損益調(diào)整”用于核算投資期間被投資企業(yè)凈損益的變動(dòng);“其他綜合收益”用于核算投資期間被投資企業(yè)其他綜合收益的變動(dòng);“其他權(quán)益變動(dòng)”用于核算除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

初始投資成本，按實(shí)際支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)投資成本。其中發(fā)生咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、法律費(fèi)等直接費(fèi)用也計(jì)入到投資成本，如果是權(quán)益證券的手續(xù)費(fèi)計(jì)入到資本公積——股本溢價(jià)里面。還需要對(duì)初始投資成本調(diào)整，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于或等于享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，不調(diào)整初始投資成本。反之如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本小于享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，應(yīng)按其差額，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記營(yíng)業(yè)外收入。

投資企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按其應(yīng)享有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記投資收益。(注：投資時(shí)公允價(jià)值與被投資企業(yè)賬面價(jià)值不一致的以及順流交易、逆流交易都需要對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，詳見(jiàn)下一專題)

如果被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈虧損，同樣需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。如果發(fā)生超額虧損，先沖減完長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，若有長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)繼續(xù)沖減，再按其合同是否約定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，剩余部分備查登記。之后如果被投資企業(yè)扭虧為盈，再反方向順序恢復(fù)。

投資企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利，也需要按其應(yīng)享有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記應(yīng)收股利，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資。如果被投資企業(yè)分配的股票股利，投資企業(yè)不做會(huì)計(jì)處理，僅備注增加的股數(shù)。

投資企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資企業(yè)發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)，按其應(yīng)享有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記其他綜合收益。

投資企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資企業(yè)發(fā)生用于核算除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，例如被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券中包含的權(quán)益部分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等，按其應(yīng)享有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記資本公積——其他資本公積。

期末長(zhǎng)期股權(quán)投資與可收回金額比較時(shí)，如果發(fā)生減值，借記資產(chǎn)減值損失，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

第三部分 相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

1、投資長(zhǎng)期股權(quán)投資，有“重大影響”或“共同控制”

(1)銀行存款方式取得

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 (包括支付對(duì)價(jià)以及審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi))

  貸：銀行存款等

(2)發(fā)行權(quán)益性工具方式取得

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 (按發(fā)行股份公允價(jià)值入賬，不包括權(quán)益手續(xù)費(fèi))

  貸：股本 (按股本面值入賬)

         資本公積——股本溢價(jià) (差額部分)

2、初始投資成本調(diào)整(僅當(dāng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額大于初始成本才需要調(diào)整，反之不需要作分錄)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

  貸：營(yíng)業(yè)外收入

3、被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (調(diào)整后的凈利潤(rùn)×股權(quán)比例)

  貸：投資收益

4、超額虧損確認(rèn)

借：投資收益

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值最多減值為0)

         長(zhǎng)期應(yīng)收款

         預(yù)計(jì)負(fù)債

5、被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利(分配股票股利，不做分錄)

借：應(yīng)收股利 (宣告發(fā)放時(shí))

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

借：銀行存款 (實(shí)際收到時(shí))

  貸：應(yīng)收股利

6、被投資企業(yè)發(fā)生其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 (被投資企業(yè)其他綜合收益×股權(quán)比例)

  貸：其他綜合收益

7、被投資企業(yè)發(fā)生除凈損益、其他綜合收益以及分配利潤(rùn)以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) (被投資企業(yè)確認(rèn)資本公積×股權(quán)比例)

  貸：資本公積——其他資本公積

8、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

借：資產(chǎn)減值損失

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

結(jié)束語(yǔ)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法是一節(jié)比較重要的章節(jié)，主要掌握初始成本以及持有期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、分配股利等分錄，注意與成本法對(duì)比記憶。接下來(lái)一個(gè)專題為考生介紹長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下，因初始投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同以及逆流交易、順流交易所需要調(diào)整被投資企業(yè)賬面凈利潤(rùn)的的相關(guān)內(nèi)容。敬請(qǐng)期待《幾句話備考注會(huì)(會(huì)計(jì))專業(yè)階段——長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的調(diào)整》。注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間延長(zhǎng)了，趕緊關(guān)注一下吧。

文\東奧撰稿人卜卜木魚(yú)