在市場經濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，從而在投資機會中作出選擇。注冊會計師的傳統(tǒng)核心業(yè)務就是對財務報表進行審計，為財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出意見，增強包括投資者在內的預期使用者對財務報表的信賴程度 。如果注冊會計師與客戶不是獨立的，那么其對財務報表所出具的審計意見就會很難取信于投資者，取信于社會公眾。因此《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》對會計師事務所和注冊會計師在保持獨立性上提出了具體的要求：

會計師事務所在承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。

注冊會計師在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。

為了保持應有的獨立性，會計師事務所在接受或保持某項業(yè)務時，應當先識別是否存在對獨立性有不利影響的事項，然后評價不利影響的嚴重程度，如果識別的事項可以通過采取防范措施消除其對獨立性的不利影響或將其降低至可接受的水平，就可以接受或保持該項業(yè)務，如果沒有適當?shù)姆婪洞胧┛梢韵R別出的事項對獨立性的不利影響或將其降低至可接受的水平，那么應當消除產生不利影響的事項，或者考慮拒絕接受業(yè)務委托或終止業(yè)務。什么樣的事項是屬于“沒有防范措施可以其將對獨立性的不利影響消除或降低至可接受的水平”的呢?小編整理了一些屬于此類的事項，分享給朋友們。

一、與審計客戶存在經濟利益關系

1、 會計師事務所、審計項目組成員(含主要近親屬)在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

2、 會計師事務所、審計項目組成員(含主要近親屬)在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。(如被審計單位的子公司)

3、 會計師事務所、審計項目組成員(含主要近親屬)與審計客戶同時在某一實體擁有經濟利益，經濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響。

4、 項目合伙人所在分部的其他合伙人(含主要近親屬)在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

5、 為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人(含主要近親屬)在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

二、與審計客戶存在貸款和擔保關系

1、會計師事務所、審計項目組成員(含主要近親屬)從不屬于銀行或類似金融機構的審計客戶取得貸款或擔保。

2、會計師事務所、審計項目組成員(含主要近親屬)向審計客戶提供貸款或為其擔保。

三、與審計客戶存在商業(yè)關系

1、會計師事務所在與審計客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經濟利益。

2、會計師事務所按照協(xié)議將自己的產品或服務與審計客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方的名義捆綁銷售。

3、會計師事務所按照協(xié)議銷售或推廣審計客戶的產品或服務，或者審計客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務。

四、與審計客戶發(fā)生人員交流

1、審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，且與會計師事務所仍保持重要交往。

2、會計師事務所的合伙人或員工，兼任審計客戶的董事或高級管理人員、或公司秘書。

五、為審計客戶提供非鑒證服務

1、在審計客戶不屬于公眾利益實體的情況下，為其提供評估服務。該評估服務對被審計財務報表具有重大影響，并且評估結果涉及高度的主觀性。

2、在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，為其提供評估服務。評估結果單獨或累積超來對被審計財務報具有重大影響。

3、在提供稅務服務時，會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表影響重大。(可以提供咨詢，不得擔任辯護人)

4、在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，會計師事務所人員擔任辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表影響重大。(不得提供此類服務)

5、會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的首席法律顧問。(不得提供此項服務)

6、公司理財建議的有效性取決于某一特殊會計處理方法或財務報表列報方法，并且同時存在下列情形：根據(jù)適用的會計準則，審計項目組對有關會計處理的適當性存有疑問; 財務建議的結果將對被審計財務報表產生重大影響。

六、與審計客戶存在或有收費安排

1、提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費(不得采用此種收費安排)。

2、向審計客戶提供非鑒證服務且存在以下情況之一的(不得采用或有收費安排)：

(1)非鑒證服務的或有收費由對財務報表發(fā)表審計意見的會計師事務所取得，并且對其影響重大或預期影響重大。

(2)網(wǎng)絡事務所參與大部分審計工作，非鑒證服務的或有收費由該網(wǎng)絡事務所取得，并且對其影響重大或預期影響重大。

(3)非鑒證服務的結果以及由此收取的費用金額，取決于未來或當期與財務報表重大金額審計相關的判斷。

小編整理出來的以上六大事項，是沒有防范措施能夠將其對獨立性的不利影響降低至可接受的水平，也就是說會計師事務所在保持或承接審計業(yè)務時，是決不能存在上述事項的，如果還有其他事項也是這種情況，希望朋友們留言分享給我，我們共同學習共同進步，爭取早日通過CPA考試。注會成績查詢入口一般在12月開通，大家記得隨時注意哦。

文/東奧撰稿人玉飄雪