注會會計考點(diǎn)解讀：幾句話備考—投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-06-19 17:47:27

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引言：上期我們介紹了注冊會計師會計中投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量。對于企業(yè)已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物、或者持有并準(zhǔn)備增值的土地均通過投資性房地產(chǎn)科目進(jìn)行核算。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量有成本模式和公允價值模式。而大部分上市公司投資性房地產(chǎn)采用的成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，而使用公允價值模式有著特殊規(guī)定，接下來為考生介紹投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。

注冊會計師

第一部分重要的幾句話

1、采用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)，其公允價值必須能夠持續(xù)可靠取得。

2、投資性房地產(chǎn)成本模式，需要計提折舊、計提攤銷、計提減值準(zhǔn)備。

3、投資性房地產(chǎn)公允模式，無需計提折舊、無需計提攤銷、無須計提減值準(zhǔn)備，但每期期末進(jìn)行公允價值調(diào)整。

第二部分重要知識點(diǎn)解讀

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,滿足特定條件時也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的，按照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。具體而言，需要計提折舊或攤銷以及減值準(zhǔn)備。因投資性房地產(chǎn)收取租金為日常業(yè)務(wù)活動，故通過“其他業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行核算，為了收入與成本配比，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，通過“其他業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行核算，減值準(zhǔn)備還是通過“資產(chǎn)減值損失”進(jìn)行核算。另外，投資性房地產(chǎn)的房產(chǎn)計提折舊，本月增加的房產(chǎn)，本月不計提折舊，下月計提折舊。本月減少的房產(chǎn)，本月仍計提折舊，下月不在計提。而投資性房地產(chǎn)的地產(chǎn)計提攤銷，本月增加的地產(chǎn)，本月開始計提攤銷。本月的減少地產(chǎn)，本月不再計提攤銷。

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。如果采用已采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，因后續(xù)不能可靠取得公允價值，導(dǎo)致原有投資性房地產(chǎn)不能采用公允價值計量模式的，不屬于會計政策變更，因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)的公允價值模式不能變更為成本模式，需要按前期會計差錯進(jìn)行更正。投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，也不計提減值準(zhǔn)備。但是需要在每期期末對投資性房地產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行調(diào)整，計入到公允價值變動損益科目，再最終出售時轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成本中。

第三部分相關(guān)的會計分錄

一、成本模式后續(xù)計量

1、取得時：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

2、收取租金

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3、計提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

4、計提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

二、公允價值模式

1、取得時：

借：投資性房地產(chǎn)——成本

貸：銀行存款

2、收取租金

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3、期末公允價值上升時：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 (若下降借貸相反)

貸：公允價值變動損益

4、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 (或借方)

借：公允價值變動損益 (若有，因期末公允價值變動引起)

貸：其他業(yè)務(wù)成本

借：其他綜合收益 (若有，因房產(chǎn)自用轉(zhuǎn)為公允價值模式計量引起)

貸：其他業(yè)務(wù)成本

結(jié)束語：考生需要掌握投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價值模式的會計處理。接下來為考生介紹投資性房地產(chǎn)的模式變更與轉(zhuǎn)換的相關(guān)內(nèi)容。敬請期待《幾句話備考注會(會計)專業(yè)階段——投資性房地產(chǎn)的模式變更與轉(zhuǎn)換》。

文\東奧撰稿人卜卜木魚

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