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應(yīng)付債券（掌握）

一、債券的種類

1.企業(yè)發(fā)行的償還期超過1年的債券，構(gòu)成一項(xiàng)非流動負(fù)債。

2.企業(yè)發(fā)行的1年期或1年期以下（≤1年）的債券，應(yīng)作為流動負(fù)債，通過“交易性金融負(fù)債”科目核算。

二、債券的發(fā)行

公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

三、應(yīng)付一般公司債券的賬務(wù)處理

四、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理

1.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

2.可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于復(fù)合金融工具，對于發(fā)行方而言，既有負(fù)債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。

將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。

3.在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價值。

4.發(fā)行時發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

5.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計(jì)處理

6.可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股票前，其會計(jì)處理與一般公司債券相同。

按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。

借：財務(wù)費(fèi)用/在建工程等【期初攤余成本×實(shí)際利率】

　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）【面值×票面利率】

　　　　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）【差額，或借方】

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

　貸：銀行存款

7.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將其轉(zhuǎn)換成股票時：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　應(yīng)付利息/應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）【如有】

　　其他權(quán)益工具

　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）【或借方】

　　　股本【股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)】【注意】

　　　資本公積——股本溢價【差額】

８.可轉(zhuǎn)換公司債券到期，沒有轉(zhuǎn)換成股票：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）等

　貸：銀行存款

借：其他權(quán)益工具

　貸：資本公積——股本溢價

五、復(fù)合金融工具

1.對于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認(rèn)時將各組成部分分別分類為金融負(fù)債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。

2.企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)非衍生工具同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時先確定金融負(fù)債成分的公允價值，再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負(fù)債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。

3.可轉(zhuǎn)換債券等可轉(zhuǎn)換工具可能被分類為復(fù)合金融工具。

發(fā)行方對該類可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)當(dāng)注意以下四個方面：

（1）在可轉(zhuǎn)換工具轉(zhuǎn)換時：

①應(yīng)終止確認(rèn)負(fù)債成分，并將其確認(rèn)為權(quán)益。

②原來的權(quán)益成分仍舊保留為權(quán)益（從權(quán)益的一個項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)到另一個項(xiàng)目，如從“其他權(quán)益工具”科目轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”科目）。

（2）企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項(xiàng)仍具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時：

①應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款，以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益成分和負(fù)債成分。

分配價款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。

②價款和交易費(fèi)用分配后，所產(chǎn)生的利得或損失：

分配至權(quán)益成分的款項(xiàng)→計(jì)入權(quán)益

與債務(wù)成分相關(guān)的利得或損失→計(jì)入損益

（3）【了解】企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促成持有方提前轉(zhuǎn)換：

①例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的對價。

②在條款修訂日，對于持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的對價的公允價值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的對價的公允價值之間的差額，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)損失。

（4）【了解】企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債權(quán)分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券：

①所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）。

以發(fā)行價格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。

②如果認(rèn)股權(quán)持有方到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。

所屬章節(jié)：第十三章 非流動負(fù)債

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2025年《財務(wù)與會計(jì)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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