稅務師《財務與會計》科目第十二章內容難度適中，相對容易掌握，屬于比較重要的章節(jié)?？荚嚂r主要考查單選題、多選題，通常3-4個小題。

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增值稅（掌握）

一、一般納稅人的科目設置

二、一般納稅人的賬務處理

（一）一般采購業(yè)務的賬務處理

1.一般納稅人采購取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證的，增值稅準予從銷項稅額中抵扣。

借：原材料/庫存商品/管理費用/固定資產/無形資產等

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款/應付賬款/應付票據等

2.如果取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，只能計入購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產的成本。

3.購入后發(fā)生退回或折讓的

4.企業(yè)接受投資、捐贈、抵償債務以及非貨幣性資產交換的，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

5.料到單未到

（1）企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證且尚未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。

（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。

（3）待取得相關增值稅扣稅憑證：

借：原材料/庫存商品等

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　貸：應付賬款等

（二）一般銷售業(yè)務的賬務處理

1.企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產等

借：銀行存款/應收賬款/應收票據等

　貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/固定資產清理/合同結算等

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）【一般計稅方法】

　　　應交稅費——簡易計稅　　　　　　【簡易計稅方法】

2.發(fā)生銷售退回或折讓的，應根據收回的增值稅專用發(fā)票（未做用途確認）或按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄。

3.按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅政策確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額先記入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目。

待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目或“應交稅費——簡易計稅”科目。

4.按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額：

借：應收賬款等

　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 【一般計稅方法】

　　　應交稅費——簡易計稅　　　　　　　 【簡易計稅方法】

按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

（三）購入免稅農產品的賬務處理

購入免稅農產品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。

借：材料采購/原材料/庫存商品等【差額】

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【買價×扣除率】

　貸：銀行存款/應付賬款等【按應付或實際支付的價款】

（四）購入時即能認定其進項稅額不得抵扣的賬務處理

企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時：

（1）應全額計入相關成本費用或資產科目。

（2）或者先記入“進項稅額”，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）科目；再按規(guī)定轉出，記入“進項稅額轉出”。

借：相關成本費用或資產

　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（五）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理

1.因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額，但按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的

借：待處理財產損溢/應付職工薪酬/管理費用等

　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　　應交稅費——待抵扣進項稅額

2.原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　貸：固定資產/無形資產等

3.因取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍，或者被稅務機關認定為接受虛開的，按稅務機關通知要求，需要作進項稅額轉出處理的，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

（六）視同銷售的賬務處理

借：應付職工薪酬/利潤分配/長期股權投資等

　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　應交稅費——簡易計稅

（七）出口退稅的賬務處理【了解】

實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物勞務服務

（八）差額征稅的賬務處理

1.企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理

2.金融商品轉讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理

金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現金股利和已到付息期尚未領取的利息）后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

（九）月末轉出多繳增值稅和未繳增值稅的賬務處理

（十）繳納增值稅的賬務處理

（十一）減免稅款的賬務處理

1.對于當期直接減免的增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

　貸：其他收益

2.按現行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減。

（十二）增值稅留抵稅額的賬務處理

（十三）小微企業(yè)免征增值稅的賬務處理

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照現行增值稅制度的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費。

在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益（其他收益）。

（十四）一般納稅人納稅輔導期進項稅額的賬務處理【了解】

（十五）購買方作為扣繳義務人的賬務處理【了解】

境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

所屬章節(jié)：第十二章　流動負債

注：以上內容選自王立立老師2025年《財務與會計》輕一·基礎細講班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）