稅務(wù)師強(qiáng)化階段備考需要考生們習(xí)題練習(xí)為重心，也就是換一種方式加深對(duì)知識(shí)點(diǎn)的深刻記憶。下面是東奧會(huì)計(jì)在線整理的稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》章節(jié)重要知識(shí)點(diǎn)，同學(xué)們要勤加記憶鍛煉哦！

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長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量（掌握）

一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

（1）同一控制下企業(yè)合并，合并方通過交易取得對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照通過該項(xiàng)交易取得的被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)。

（2）被合并方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值

①并非是指被合并方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值；

②而是從最終控制方的角度被合并方自其被最終控制方開始控制時(shí)，其所持有的資產(chǎn)、負(fù)債確定相對(duì)于最終控制方的價(jià)值持續(xù)計(jì)算至合并日的賬面價(jià)值。

即，被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言的賬面價(jià)值。

2.在企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

3.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

4.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

（1）應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額為基礎(chǔ)，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值（含應(yīng)繳納的增值稅，下同）之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+因收購被合并方而形成的商譽(yù)】

　貸：銀行存款

　　　轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)/承擔(dān)債務(wù)【賬面價(jià)值】

　　　資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)【差額，或借方】

借：管理費(fèi)用【審計(jì)、法律、評(píng)估等相關(guān)費(fèi)用】

　貸：銀行存款

5.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

（1）應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額為基礎(chǔ)，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積（股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+因收購被合并方而形成的商譽(yù)】

　貸：股本【面值總額】

　　　資本公積——股本溢價(jià)【差額】

借：資本公積——股本溢價(jià)等【權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用】

　貸：銀行存款

借：管理費(fèi)用【審計(jì)、法律、評(píng)估等相關(guān)費(fèi)用】

　貸：銀行存款

6.通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定，判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。

（1）屬于一攬子交易

合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）不屬于一攬子交易

①取得控制權(quán)日，在合并方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以按持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額為基礎(chǔ)確定該項(xiàng)投資的初始投資成本。

②初始投資成本與其合并前股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，沖減留存收益。

③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

④合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)（資本公積——其他資本公積），暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

5.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

（1）應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額為基礎(chǔ)，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積（股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+因收購被合并方而形成的商譽(yù)】

　貸：股本【面值總額】

　　　資本公積——股本溢價(jià)【差額】

借：資本公積——股本溢價(jià)等【權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用】

　貸：銀行存款

借：管理費(fèi)用【審計(jì)、法律、評(píng)估等相關(guān)費(fèi)用】

　貸：銀行存款

6.通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定，判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。

（1）屬于一攬子交易

合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）不屬于一攬子交易

①取得控制權(quán)日，在合并方的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以按持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額為基礎(chǔ)確定該項(xiàng)投資的初始投資成本。

②初始投資成本與其合并前股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，沖減留存收益。

③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

④合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)（資本公積——其他資本公積），暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.一次交易的非同一控制下的控股合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。

3.購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

4.一次交易實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并

（1）非同一控制下的控股合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（與出售資產(chǎn)影響損益的處理相同）：

①投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

②投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

若存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)。

③若投出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)的，區(qū)分以下情況：

5.通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并

（1）若屬于一攬子交易

購買方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）若不屬于一攬子交易

①金融資產(chǎn)→長(zhǎng)投成本法

②長(zhǎng)投權(quán)益法→長(zhǎng)投成本法

按照長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）同一控制下企業(yè)合并＋購買少數(shù)股權(quán)

某些股權(quán)交易中，合并方除自最終控制方取得集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的股權(quán)外，還會(huì)涉及自外部獨(dú)立第三方購買被合并方進(jìn)一步的股權(quán)。

1.該類交易中，一般認(rèn)為自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。

2.而自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對(duì)被投資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買。

該部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時(shí)進(jìn)行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款確定。

二、其他方式（企業(yè)合并以外）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本中。

企業(yè)無論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）單獨(dú)核算，不作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。

初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【購買價(jià)款+為取得長(zhǎng)投發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)】

　　應(yīng)收股利【如有】

　貸：銀行存款

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

三、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)。

應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價(jià)值不公允的除外（即此時(shí)以公允價(jià)值作為初始投資成本）。

四、公司制改造【了解】

1.企業(yè)進(jìn)行公司制改造時(shí)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的，被投資單位的評(píng)估價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。

2.投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本，并將其與原賬面價(jià)值的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目。

所屬章節(jié)：第十一章 非流動(dòng)資產(chǎn)（二）

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2025年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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