以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量_25年財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十一章內(nèi)容多、難度大，屬于非常重要的章節(jié)。在考試中，各種題型均會(huì)考查，通常為6-8個(gè)小題。同學(xué)們?cè)趥淇紩r(shí)需要注意把握。
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以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（掌握）
一、初始計(jì)量
1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值（不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用
2.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）處理。
3.賬務(wù)處理
初始取得投資 | 實(shí)際收到上述利息 |
借：債權(quán)投資—成本【面值】 —利息調(diào)整【差額，或貸方】 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 |
二、后續(xù)計(jì)量
1.資產(chǎn)負(fù)債表日，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。
2.實(shí)際利率
實(shí)際利率 | 經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率 | |
定義 | 是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率 | 是指將購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率 |
考慮因素 | 在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類(lèi)似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失 | 在確定經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款以及初始已發(fā)生預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量 |
對(duì)比 | 不考慮預(yù)期信用損失 | 應(yīng)考慮初始已發(fā)生預(yù)期信用損失 |
3.攤余成本
4.合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)予以考慮。
5.實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)確定，在隨后期間保持不變。
6.實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。
7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。
通常情形 | 利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定【沒(méi)減值、①階、②階】 | 利息收入 =賬面余額 ×實(shí)際利率 | |
例外情形 | 對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn) | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入 | 利息收入 =攤余成本 ×經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率 |
對(duì)于購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)【③階】 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入 | 利息收入 =攤余成本 ×實(shí)際利率 | |
持有期間確認(rèn)利息收入的賬務(wù)處理如下：
資產(chǎn)負(fù)債表日 計(jì)提利息 | 借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】 貸：投資收益【按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入】 債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額，或借方】 收到上述利息 借：銀行存款 貸：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 |
已過(guò)付息期 但尚未收到的利息 | 借：應(yīng)收利息 貸：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 收到上述利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 |
8.減值核算
（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。
（2）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)。
計(jì)提減值 | 借：信用減值損失 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 | 減值損失 |
轉(zhuǎn)回減值 | 借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：信用減值損失 | 減值利得 |
9.出售投資【2025教材變化】
出售以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)重新計(jì)算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失，如與當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面余額有差額，相應(yīng)確認(rèn)為信用減值損失和債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
10.到期收回投資【2025變化】
到期收回 債權(quán)投資 | 借：銀行存款 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資——成本 ——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整【或借方】 信用減值損失【差額，或借方】 |
所屬章節(jié)：第十一章 非流動(dòng)資產(chǎn)（二）
注：以上內(nèi)容選自王立立老師2025年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義
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