以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（掌握）
為了總括地核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目。
交易性金融資產(chǎn)——成本 ——應(yīng)計(jì)利息 ——公允價(jià)值變動(dòng) | 資產(chǎn)類(lèi)科目 |
公允價(jià)值變動(dòng)損益 | 損益類(lèi)科目 |
投資收益 | 損益類(lèi)科目 |
一、取得投資
1.企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。
2.取得時(shí)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）。
3.企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益（記入“投資收益”借方）。
4.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或者處置金融工具的增量費(fèi)用。
增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。
增量 費(fèi)用 | 包括 | 支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門(mén)等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出 |
不包括 | 債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用 |
5.賬務(wù)處理：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本【差額】
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
投資收益【交易費(fèi)用】
貸：銀行存款【實(shí)際支付金額】
實(shí)際收到上述現(xiàn)金股利或利息時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
二、持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息
交易/事項(xiàng) | 賬務(wù)處理 |
1.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 | 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 |
2.債權(quán)性投資在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息【2025變化】 | 借：交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益【票面或合同利率計(jì)算的利息】 |
【提示】也可以不單獨(dú)確認(rèn)上述利息，而通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”匯總反映包含利息的債權(quán)性投資的公允價(jià)值變動(dòng) | |
3.實(shí)際收到上述現(xiàn)金股利或利息 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 |
三、期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
公允 價(jià)值上升 | 資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值高于其賬面余額 | 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
公允 價(jià)值下降 | 資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值低于其賬面余額 | 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) |
四、處置投資
企業(yè)處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額（即賬面價(jià)值）之間的差額確認(rèn)為投資收益。
借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——應(yīng)計(jì)利息
——公允價(jià)值變動(dòng)【或借方】
投資收益【差額，或借方】
所屬章節(jié)：第八章 流動(dòng)資產(chǎn)（一）
注：以上內(nèi)容選自王立立老師2025年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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