【考點(diǎn)28】不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

提示1：

納稅人的交際應(yīng)酬屬于個(gè)人消費(fèi)。

提示2：

其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

提示3：

納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

總結(jié)：

關(guān)于貨物、服務(wù)、勞務(wù)和“三類(lèi)資產(chǎn)”的抵扣范圍

例題·多選題：關(guān)于增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)和租用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，下列說(shuō)法正確的有（   ）。（2019年）

A.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于免征增值稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣

B.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于免征增值稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣

C.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣

D.租入固定資產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于免征增值稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣

E.購(gòu)買(mǎi)時(shí)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照規(guī)定計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

【答案】ACDE

【解析】選項(xiàng)B：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)除外）、不動(dòng)產(chǎn)。將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)兼用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和免征增值稅項(xiàng)目的，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

解釋1：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

解釋2：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

6.購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

解釋?zhuān)阂话阋饬x上，餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)主要接受對(duì)象是自然人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的這些服務(wù)難以界定接受服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是自然人，因此，一般納稅人購(gòu)進(jìn)這些服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

7.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

8.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

例題·單選題：2024年3月，某醫(yī)療美容中心（增值稅一般納稅人）向消費(fèi)者提供符合稅法規(guī)定的基本醫(yī)療服務(wù)取得收入30萬(wàn)元，提供醫(yī)美服務(wù)取得含稅收入800萬(wàn)元。上述業(yè)務(wù)耗用了本月購(gòu)入并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額26萬(wàn)元的材料。該醫(yī)療美容中心當(dāng)月應(yīng)納增值稅（   ）萬(wàn)元。（2024年改編）

A.20.27

B.47.97

C.46.27

D.21.97

【答案】A

【解析】醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免稅。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=26×30÷[30+800÷（1+6%）]=0.99（萬(wàn)元），可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=26-0.99=25.01（萬(wàn)元），應(yīng)納增值稅=800÷（1+6%）×6%-25.01=20.27（萬(wàn)元）。

9.一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×凈值率=賬面凈值×適用稅率

10.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的增值稅普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

11.有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

12.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

13.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

例題1·單選題：關(guān)于準(zhǔn)予從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，說(shuō)法正確的是（   ）。（2024年）

A.納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按折舊年限分期抵扣

B.納稅人自境外單位購(gòu)進(jìn)服務(wù)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的完稅憑證注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣

C.納稅人自辦理稅務(wù)登記至登記為一般納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證，一律不得在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

D.納稅人租入固定資產(chǎn)，既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目又用于集體福利，準(zhǔn)予全額抵扣

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A：自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，準(zhǔn)予在取得當(dāng)期按規(guī)定抵扣。選項(xiàng)C：納稅人自辦理稅務(wù)登記至登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。選項(xiàng)D：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于上述項(xiàng)目的（兼用），其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。

例題2·多選題：下列各項(xiàng)不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的有（   ）。（2022年）

A.購(gòu)入蔬菜用于職工食堂

B.接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與其貸款相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)

C.支付增值稅電子普通發(fā)票列示的道路通行費(fèi)

D.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)用于生產(chǎn)車(chē)間

E.沒(méi)有書(shū)面合同的代扣代繳增值稅

【答案】ABE

【解析】選項(xiàng)A：外購(gòu)貨物用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。選項(xiàng)B：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。選項(xiàng)E：納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。