【考點】稅法的原則（★★★）

一、稅法基本原則

1.稅收法律主義

（1）稅收法律主義也稱稅收法定性原則，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)力（利）義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。

（2）一方面，要求納稅人必須依法納稅；另一方面，課稅只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行，超越法律規(guī)定的課征是違法和無效的。

（3）稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個具體原則。

（4）2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，指出：“健全稅費法律法規(guī)制度。全面落實稅收法定原則，加快推進(jìn)將現(xiàn)行稅收暫行條例上升為法律。完善現(xiàn)代稅收制度，更好發(fā)揮稅收作用，促進(jìn)建立現(xiàn)代財稅體制。推動修訂稅收征收管理法、反洗錢法、發(fā)票管理辦法等法律法規(guī)和規(guī)章。加強(qiáng)非稅收入管理法制化建設(shè)。”

2.稅收公平主義

（1）稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。

（2）由于稅收公平主義源于法律上的平等性原則，所以許多國家的稅法在貫徹稅收公平主義時，都特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對待”的法理，禁止對特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。

3.稅收合作信賴主義

（1）稅收合作信賴主義，也稱公眾信任原則。

（2）它在很大程度上汲取了民法“誠實信用”原則的合理思想，認(rèn)為稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來看是相互信賴、相互合作的，而不是對抗性的。

（3）納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。

（4）沒有充足的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對納稅人是否依法納稅有所懷疑，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。

4.實質(zhì)課稅原則

（1）實質(zhì)課稅原則，是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。

（2）實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。

【案例】納稅人借轉(zhuǎn)讓定價而減少計稅所得，若從表面來看，應(yīng)按其確定的價格計稅。但是，這不能反映納稅人的真實所得，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實質(zhì)課稅原則，有權(quán)重新估定計稅價格，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額。