第八節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅政策

本節(jié)重點(diǎn)：

1.進(jìn)口增值稅征稅范圍和納稅人

2.一般進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

3.跨境電商增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)1】進(jìn)口貨物的納稅人、稅率、征稅范圍和征收管理（★★★）

（一）征稅范圍

1.除另有規(guī)定外，凡是申報(bào)進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。

2.從其他國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品適用于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口增值稅稅收政策：

（1）所有通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對(duì)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。

（2）未通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。

（二）納稅人

1.一般規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人（承受人）或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅人。

2.對(duì)代理進(jìn)口貨物：以海關(guān)開(kāi)具的“完稅憑證”上的納稅人為增值稅納稅人。

3.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照“貨物”征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

（1）納稅義務(wù)人：“購(gòu)買”的個(gè)人。

（2）代收代繳義務(wù)人：電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)。

單選題：甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，同時(shí)委托丙貨運(yùn)代理人辦理托運(yùn)手續(xù)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是（   ）。

A.甲進(jìn)出口公司

B.乙工業(yè)企業(yè)

C.丙貨運(yùn)代理人

D.國(guó)外銷售商

【答案】A

（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率

1.適用稅率：13%、9%等。

2.對(duì)進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

對(duì)進(jìn)口罕見(jiàn)病藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

提示1：

除特殊情況外，進(jìn)口貨物的增值稅稅率與境內(nèi)銷售同類貨物的稅率一致，即便是小規(guī)模納稅人，進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)征增值稅也采用稅率，而非征收率。

提示2：

境外單位和個(gè)人為境內(nèi)單位個(gè)人提供的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，則適用的都是“稅率”，而無(wú)征收率。

（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理（教材P201-P202）

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2.納稅地點(diǎn)：為報(bào)關(guān)地海關(guān)。

3.納稅期限：自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)。

【知識(shí)點(diǎn)2】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）

（一）一般進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

鏈接：

從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)（境內(nèi)無(wú)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、無(wú)代理人）：

應(yīng)扣繳增值稅稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率

實(shí)例：

某進(jìn)出口公司2024年9月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)成交價(jià)格0.8萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前每臺(tái)發(fā)生海運(yùn)費(fèi)0.1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)0.1萬(wàn)元；委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公設(shè)備從海關(guān)運(yùn)回本公司，支付運(yùn)輸公司（一般納稅人）不含稅運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）

【答案】該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝（0.8＋0.1＋0.1）×（1＋15%）×500×13%＝74.75（萬(wàn)元）。

（二）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策（結(jié)合關(guān)稅稅收優(yōu)惠）（新增）

進(jìn)口貨物稅收優(yōu)惠包括以下內(nèi)容：

1.經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境的下列貨物，在進(jìn)境時(shí)納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境之日起6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境；經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)，海關(guān)可以根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定延長(zhǎng)復(fù)運(yùn)出境的期限。

（1）在展覽會(huì)、交易會(huì)、會(huì)議及類似活動(dòng)中展示或者使用的貨物；

（2）文化、體育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品；

（3）進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品；

（4）開(kāi)展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動(dòng)使用的儀器、設(shè)備及用品；

（5）在第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)所列活動(dòng)中使用的交通工具及特種車輛；

（6）貨樣；

（7）供安裝、調(diào)試、檢測(cè)設(shè)備時(shí)使用的儀器、工具；

（8）盛裝貨物的容器；

（9）其他用于非商業(yè)目的的貨物。

上述所列暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。其他暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)按照該貨物的組成計(jì)稅價(jià)格和其在境內(nèi)滯留時(shí)間與折舊時(shí)間的比例分別計(jì)算征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

2.因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進(jìn)口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的相同貨物，進(jìn)口時(shí)不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。被免費(fèi)更換的原進(jìn)口貨物不退運(yùn)出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)原進(jìn)口貨物重新按照規(guī)定征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

4.無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

6.在海關(guān)放行前損失的進(jìn)口貨物免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以按海關(guān)認(rèn)定的進(jìn)口貨物受損后的實(shí)際價(jià)值確定進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅，并依法計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

7.進(jìn)境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

8.有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定進(jìn)口貨物減征或者免征進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的，海關(guān)按照規(guī)定執(zhí)行。

（三）跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定

1.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品以實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為計(jì)稅價(jià)格。

2.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣5000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣26000元。

在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

3.計(jì)稅價(jià)格超過(guò)5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額，但年度交易總額超過(guò)年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。

4.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額。

經(jīng)典小節(jié)：

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的增值稅規(guī)定：

多選題：根據(jù)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品征稅規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（   ）。（2020年）

A.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品繳納行郵稅

B.購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅人

C.電子商務(wù)交易平臺(tái)可作為進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款代收代繳義務(wù)人

D.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品超過(guò)單次交易限值，按照一般貿(mào)易方式全額征稅

E.物流企業(yè)可作為進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款代收代繳義務(wù)人

【答案】BCE