【知識(shí)點(diǎn)1】稅收立法

（一）概念及要點(diǎn)

1.立法主體（廣義）：全國(guó)人大及其常委會(huì)、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)職能部門(mén)、擁有地方立法權(quán)的地方權(quán)力機(jī)關(guān)。

2.稅收立法核心問(wèn)題：“立法權(quán)的劃分”，而不是立法程序。

3.稅收立法必須經(jīng)過(guò)法定程序。

4.制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是全部，修改、廢止稅法也是其重要的組成部分?！皬U、改、立”

5.劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)：《憲法》與《立法法》的規(guī)定。

單選題：關(guān)于稅收立法的說(shuō)法，正確的是（   ）。

A.廣義與狹義的稅收立法的區(qū)別在于稅務(wù)部門(mén)規(guī)章是否屬于立法范疇

B.制定稅法是稅收立法的組成部分，稅收立法還包括修改、廢止稅法活動(dòng)

C.稅收立法程序是稅收立法的核心

D.劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)是《稅收征收管理法》

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A，廣義的稅收立法指國(guó)家機(jī)關(guān)依據(jù)法定權(quán)限和程序，制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)，而狹義的稅收立法指全國(guó)人大及其常委會(huì)制定稅收法律規(guī)范的活動(dòng)；選項(xiàng)C，稅法立法的核心是立法權(quán)的劃分；選項(xiàng)D，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)是《憲法》、《立法法》。

（二）稅收立法機(jī)關(guān)、法律級(jí)次、對(duì)應(yīng)法規(guī)（分權(quán)）

王亭喜口訣：

“消防兩土”是“授權(quán)”；

“十四實(shí)體”皆“法律”；

“兩個(gè)”所得“是”人大；“其他”全是“大常委”！

【口訣解釋】中國(guó)一共有18個(gè)實(shí)體稅種：

1.4個(gè)稅種是“全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)＋國(guó)務(wù)院立法”：消費(fèi)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，是為：“消防兩土”。

2.其他的14個(gè)稅種都是法律，除了上面的4個(gè)稅種以外，采用排除法記憶，是為：“十四實(shí)體”皆“法律”。

3.其中的2個(gè)稅種：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，是“全國(guó)人大”立法的法律，是為：兩個(gè)“所得”是人大。

4.剩下的12個(gè)稅種均是“全國(guó)人大常委會(huì)”立法的法律，是為：其他全是大常委！

單選題1：下列各項(xiàng)中，由全國(guó)人民代表大會(huì)立法確定的是（   ）。

A.《消費(fèi)稅暫行條例》

B.《企業(yè)所得稅法》

C.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

D.《契稅法》

【答案】B

【出題思路1】下列各項(xiàng)中，由全國(guó)人大或其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法確定的是：A。

【出題思路2】下列各項(xiàng)中，由國(guó)務(wù)院制定稅收行政法規(guī)的是：C。

【出題思路3】下列各項(xiàng)中，由全國(guó)人大常委會(huì)立法確定的是：D。

【出題思路4】下列各項(xiàng)中，由全國(guó)人大及其常委會(huì)立法確定的是：BD。

多選題2：下列稅種中，以國(guó)家法律形式發(fā)布實(shí)施的有（   ）。

A.關(guān)稅

B.資源稅

C.印花稅

D.房產(chǎn)稅

E.消費(fèi)稅

【答案】ABC

【解析】現(xiàn)行稅種中，以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施的有：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車(chē)船稅（選項(xiàng)A）、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、資源稅（選項(xiàng)B）、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅（選項(xiàng)C）、關(guān)稅、增值稅。

多選題3：從廣義的立法層次上劃分，稅法包括（   ）。

A.全國(guó)人大制定的稅收法律

B.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

C.省級(jí)政府制定的稅收地方性法規(guī)

D.財(cái)政部制定的稅收部門(mén)規(guī)章

E.縣稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅務(wù)規(guī)范性文件

【答案】ABD

（三）稅收立法程序

1.稅收法律——全國(guó)人大及其常委會(huì)

創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：提出、審議、表決通過(guò)、公布。

提示1：

“稅收法律”以“國(guó)家主席”簽署主席令公布，并以全國(guó)人大常委會(huì)公報(bào)上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。

提示2：

“稅收法律”一般由國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大及其常委會(huì)提出；稅收法律案的通過(guò)是采取“表決”方式進(jìn)行的，通常由全體代表過(guò)半數(shù)或常委會(huì)全體組成人員過(guò)半數(shù)方可通過(guò)。

單選題：稅收法律是指由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的是（   ）。

A.必須經(jīng)財(cái)政部向全國(guó)人大及其常委會(huì)提出稅收法律案

B.交由國(guó)務(wù)院審議

C.稅收法律案的通過(guò)采取表決方式進(jìn)行

D.由全國(guó)人大常委會(huì)委員長(zhǎng)簽署公布

【答案】C

【解析】稅收法律案一般由國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大及其常委會(huì)提出；稅收法律案的通過(guò)是采取表決方式進(jìn)行的，通常由全體代表過(guò)半數(shù)或常委會(huì)全體組成人員過(guò)半數(shù)方可通過(guò)；經(jīng)過(guò)全國(guó)人大及其常委會(huì)通過(guò)的稅收法律案均應(yīng)由國(guó)家主席簽署主席令予以公布，并以全國(guó)人大常委會(huì)公報(bào)上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。

2.稅收法規(guī)——國(guó)務(wù)院

創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：立項(xiàng)、起草、審查、決定和公布。

提示1：

“稅收行政法規(guī)”以“國(guó)務(wù)院總理”簽署國(guó)務(wù)院令公布實(shí)施。

提示2：

國(guó)務(wù)院通過(guò)行政法規(guī)實(shí)行的是“決定制”，由“總理”最終決定。

提示3：

稅收行政法規(guī)應(yīng)在公布后30日內(nèi)報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。

3.稅務(wù)部門(mén)規(guī)章

（1）稅務(wù)部門(mén)規(guī)章的權(quán)限范圍。

首先，只有在法律或國(guó)務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)部門(mén)規(guī)章，否則不得以稅務(wù)部門(mén)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到全國(guó)人大或國(guó)務(wù)院的明確授權(quán)（有上位法或有授權(quán)）；其次，制定稅務(wù)部門(mén)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令沒(méi)有規(guī)定的內(nèi)容（不創(chuàng)新法）；最后，稅務(wù)部門(mén)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容（不重復(fù)）。

稅務(wù)部門(mén)規(guī)章不得溯及既往，但是為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)益而作出的特別規(guī)定除外（不溯及過(guò)往）。

（2）稅務(wù)部門(mén)規(guī)章的制定程序。

稅務(wù)部門(mén)規(guī)章的制定程序主要包括：稅務(wù)部門(mén)規(guī)章的立項(xiàng)、起草、審查、決定、公布、解釋、修改和廢止。

提示：稅務(wù)部門(mén)規(guī)章以國(guó)家稅務(wù)總局令公布。

（3）稅務(wù)部門(mén)規(guī)章的施行時(shí)間。

按照現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。但是公布后不立即施行將有礙施行的，可以自公布之日起施行。

（4）稅務(wù)部門(mén)規(guī)章的解釋。

稅務(wù)部門(mén)規(guī)章由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

單選題：下列關(guān)于稅務(wù)部門(mén)規(guī)章權(quán)限范圍的說(shuō)法，正確的是（   ）。

A.稅務(wù)部門(mén)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容

B.國(guó)務(wù)院行政法規(guī)對(duì)稅收事項(xiàng)沒(méi)有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)部門(mén)規(guī)章

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)制定不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限范圍內(nèi)的事項(xiàng)

D.稅務(wù)部門(mén)規(guī)章的效力高于行政法規(guī)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，稅務(wù)部門(mén)規(guī)章的目的是執(zhí)行上位法，而不能另行創(chuàng)設(shè)上位法所沒(méi)有規(guī)定的內(nèi)容；選項(xiàng)C，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)制定不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限范圍內(nèi)的事項(xiàng)；選項(xiàng)D，稅務(wù)部門(mén)規(guī)章的效力低于行政法規(guī)。

4.稅務(wù)規(guī)范性文件

（1）概念及特征。

稅務(wù)規(guī)范性文件，是指“縣以上”稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，影響納稅人、繳費(fèi)人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并在一定期限內(nèi)反復(fù)適用的文件。

提示：

稅務(wù)規(guī)范性文件的特征可概括為以下幾點(diǎn)：

①屬于行為規(guī)則。

②適用主體的非特定性。

③不具有可訴性。

④是法律行為的延伸。

（2）權(quán)限范圍。

①稅務(wù)規(guī)范性文件設(shè)定權(quán)。稅務(wù)規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開(kāi)征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅事項(xiàng)，不得設(shè)定行政許可、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)以及其他不得由稅務(wù)規(guī)范性文件設(shè)定的事項(xiàng)。稅務(wù)規(guī)范性文件不得溯及既往，但是為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利和利益而作出的特別規(guī)定除外。

②稅務(wù)規(guī)范性文件制定權(quán)?？h稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅務(wù)規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章或者省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)規(guī)范性文件的明確授權(quán)；沒(méi)有授權(quán)又確需制定稅務(wù)規(guī)范性文件的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

提示：

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、臨時(shí)性機(jī)構(gòu)和派出機(jī)構(gòu)（縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)均為派出機(jī)構(gòu)），不得以自己的名義制定稅務(wù)規(guī)范性文件。

（3）制定規(guī)則。

①稅務(wù)規(guī)范性文件名稱(chēng)。稅務(wù)規(guī)范性文件可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱(chēng)，但是不得稱(chēng)“條例”“實(shí)施細(xì)則”“通知”“批復(fù)”等。

②稅務(wù)規(guī)范性文件解釋權(quán)限。由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋。制定機(jī)關(guān)不得將稅務(wù)規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級(jí)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

③文件執(zhí)行時(shí)間。文件應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日后施行。稅務(wù)規(guī)范性文件發(fā)布后不立即施行將有礙執(zhí)行的，可以自發(fā)布之日起施行。

④發(fā)布形式。

稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)以公告形式發(fā)布；未以公告形式發(fā)布的，不得作為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)。