五、存貨成本調(diào)整

存貨記錄基本原則：歷史成本原則

存貨貶值/損毀

調(diào)整方法

修正后的FASB存貨準(zhǔn)則按照企業(yè)使用的流轉(zhuǎn)假設(shè)，分兩種情況來(lái)評(píng)估期末的存貨價(jià)值。

市場(chǎng)價(jià)值：重置成本

是存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)值，而不是銷(xiāo)售價(jià)值。

可變現(xiàn)凈值：指該存貨的目前的售價(jià)減相關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用

是存貨的銷(xiāo)售價(jià)值，而不是購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。

成本與市價(jià)孰低法

適用于后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法衡量下的存貨。

如果成本高于市價(jià)，差額確認(rèn)為當(dāng)期成本，在利潤(rùn)表中列報(bào)。

需要考慮市價(jià)金額的最高上限和最低下限。

【例題】

某產(chǎn)品的成本為$65，銷(xiāo)售價(jià)格為$100，包裝運(yùn)輸費(fèi)用為$15，毛利潤(rùn)$30。企業(yè)按照成本與市價(jià)孰低法計(jì)量。

假設(shè)市場(chǎng)上的重置成本分別為三種情況：

(1)$60

(2)$95

(3)$40

在這三種情況下如何確認(rèn)市價(jià)，以及是否發(fā)生減值。

【解析】

最高限額=可變現(xiàn)凈值=售價(jià)-銷(xiāo)售相關(guān)費(fèi)用 =$100-$15=$85

最低限額=可變現(xiàn)凈值-毛利=售價(jià)-銷(xiāo)售相關(guān)費(fèi)用-產(chǎn)品正常毛利=$100-$15-$30=$55

思路總結(jié)

成本與市價(jià)孰低法(LCM)的計(jì)算步驟：

1、找到上限和下限。

2、確認(rèn)重置成本。

3、通過(guò)比較確認(rèn)可用市價(jià)。

4、市價(jià)和歷史成本比較，看是否發(fā)生減值。

使用說(shuō)明

成本與市價(jià)孰低法既可以按照單個(gè)存貨來(lái)計(jì)量，也可以按存貨類(lèi)別或者存貨總體匯總計(jì)量。

按照匯總計(jì)量，單類(lèi)存貨中的市價(jià)變化會(huì)和其他類(lèi)別存貨的變動(dòng)內(nèi)部彼此抵消，產(chǎn)生最少的存貨重估金額調(diào)整。

按照單獨(dú)存貨計(jì)量，則會(huì)產(chǎn)生最大數(shù)量的存貨調(diào)整金額，對(duì)存貨的估計(jì)最為保守。

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

適用于先進(jìn)先出法和平均成本法下的存貨。

如果成本高于可變現(xiàn)凈值，差額確認(rèn)為當(dāng)期成本，在利潤(rùn)表中列報(bào)。

對(duì)于新采用此方法的情況，無(wú)需重新調(diào)整之前存貨計(jì)價(jià)。

同樣的，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法既可以按照單個(gè)存貨來(lái)計(jì)量，也可以按存貨類(lèi)別或者存貨總體匯總計(jì)量。

【例題】

某企業(yè)有三類(lèi)產(chǎn)品，企業(yè)按照存貨的類(lèi)別進(jìn)行成本和可變現(xiàn)凈值孰低法的計(jì)量。

目前產(chǎn)品情況如下：

那么哪類(lèi)產(chǎn)品發(fā)生減值?

【解析】

產(chǎn)品成本和可變現(xiàn)凈值比較如下：