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聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2025-04-28 13:18:20

不要害怕前方的未知與挑戰(zhàn)，因為正是這些，讓你的夢想之樹更加茁壯成長。cma是美國注冊管理會計師，今天為大家整理了25年cma考試P1預(yù)習(xí)知識點，趕緊學(xué)起來吧！

【所屬章節(jié)】

第四章成本管理

【知識點】

聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品

一、基本概念

1. 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品

項目

定義

舉例

聯(lián)產(chǎn)品

聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)利用相同的原材料，在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出的幾種使用價值不同，但具有同等地位的主要產(chǎn)品

原油提煉汽油、煤油

煉焦廠生產(chǎn)出的焦炭和煤氣

副產(chǎn)品

副產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品過程中附帶生產(chǎn)的非主要產(chǎn)品

生產(chǎn)肥皂中產(chǎn)生的甘油

加工家具產(chǎn)生的鋸末

2. 生產(chǎn)中的成本

p1知識點

二、共同成本的分攤

共同成本的分攤屬于吸收成本法的一種，是為了滿足外部財務(wù)報告的要求而對存貨成本進行的計量。大部分共同成本的支出不可通過改變每一類聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量的方式改變。

分攤方式：

p1知識點

1. 物理指標(biāo)法

物理指標(biāo)法是按照某類實物指標(biāo)（如重量、數(shù)量或體積）來分攤共同成本的方法。

優(yōu)點

缺點

·使用實物數(shù)量分攤成本，依據(jù)較為客觀

·產(chǎn)品成本分攤沒有考慮產(chǎn)品價值因素，并不合理

·計算所得的產(chǎn)品毛利率相對扭曲

·物理指標(biāo)比較僵化，缺乏一致性和可操作性

·不符合美國對外財務(wù)報告的要求

2. 市場基數(shù)法

市場基數(shù)法是一種按照產(chǎn)品價值分攤共同成本的方法。

按照產(chǎn)品價值的計算方式不同，又可以分為3類：

p1知識點

（1）分離點銷售價值法

分離點銷售價值法是按照分離點上各種聯(lián)產(chǎn)品的可銷售價值的相對比例，對共同成本進行分攤的一種方法。

優(yōu)點

缺點

·計算簡單，應(yīng)用廣泛

·按照產(chǎn)品價值配比成本更加合理

·未考慮到分離點之后的成本支出對產(chǎn)品價值的影響

·不適用于在分離點沒有市場價格或市場價格變動頻繁的產(chǎn)品

（2）恒定毛利率法

恒定毛利率法是指在分攤共同成本前為聯(lián)產(chǎn)品設(shè)定一個固定的毛利率，再分攤共同成本的方法，適用于在分離點后仍然需要繼續(xù)加工的聯(lián)產(chǎn)品。

成本分攤和利潤計算的思路如下。

①根據(jù)產(chǎn)品總體計算毛利率（總毛利÷總銷售價值）；

②推導(dǎo)每種產(chǎn)品的總成本（銷售額-預(yù)估毛利）；

③反推每種聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分攤的共同成本（每種聯(lián)產(chǎn)品總成本-繼續(xù)加工成本）；

④計算每種聯(lián)產(chǎn)品的單位成本；

恒定毛利率法的評價

優(yōu)點

缺點

·適用于有額外加工成本的情況

·不僅考慮分攤共同成本，還考慮分離點之后發(fā)生的成本

·保持聯(lián)產(chǎn)品之間毛利率不變

·認為所有的產(chǎn)品均有同樣的毛利率，可能扭曲產(chǎn)品的成本發(fā)生方式

·對盈利性指標(biāo)的計量不夠準(zhǔn)確

（3）可變現(xiàn)凈值法

可變現(xiàn)凈值法是按照分離點上各種聯(lián)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值的相對比例，對共同成本進行分攤的一種方法。

在產(chǎn)品有額外加工成本、分離點半成品市場價格無法確認，且半成品和最終產(chǎn)成品的銷售價格差距較大時使用。

可變現(xiàn)凈值（NRV）=最終銷售價值-額外加工成本

可變現(xiàn)凈值法的評價

優(yōu)點	缺點
·在無法確定在產(chǎn)品市場價格的情況下可以有效地分攤共同成本，拓展了分離點銷售價值法的應(yīng)用范圍	·認為產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的產(chǎn)生均來自聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，沒有考慮后續(xù)生產(chǎn)創(chuàng)造價值的部分

（4）是否繼續(xù)加工決策

如果分離點后的某個產(chǎn)品繼續(xù)加工可定更高的銷售單價，企業(yè)需要決定直接銷售該產(chǎn)品還是將其繼續(xù)加工后再銷售。

企業(yè)從財務(wù)角度需要計算額外加工后可能獲得的收益。

額外加工后可能獲得的收益=加工后的銷售額-額外加工成本-未加工前可獲得的銷售額

在做是否繼續(xù)加工的決策時，繼續(xù)加工前的成本均不應(yīng)納入決策考量，屬于沉沒成本。

三、副產(chǎn)品的核算

在生產(chǎn)主要產(chǎn)品時產(chǎn)生的副產(chǎn)品不是生產(chǎn)的主要目的，因此共同成本并不分配給副產(chǎn)品，全部由主要產(chǎn)品承擔(dān)。

在此情況下，對于副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值有兩種處理方法。

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