2017年稅務(wù)師考試準(zhǔn)考證打印正在進(jìn)行中，大家在備考的同時(shí)不要忘記打印準(zhǔn)考證。為了幫助大家高效備考，今天東奧小編為您整理了《稅法二》高頻考點(diǎn)：印花稅，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)是非常重要的希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

印花稅

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第四章印花稅

【知識(shí)點(diǎn)】印花稅

【高頻考點(diǎn)1】稅率形式

【高頻考點(diǎn)2】納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)

1、 納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指，在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。

【解釋】如果合同是在國(guó)外簽訂，但在中國(guó)境內(nèi)執(zhí)行合同，則印花稅納稅地點(diǎn)是中國(guó)境內(nèi)。若合同不在中國(guó)境內(nèi)執(zhí)行，則不繳納印花稅。

2、 納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅。

【高頻考點(diǎn)3】以貨易貨差額計(jì)入計(jì)稅依據(jù)判定

以貨換貨方式進(jìn)行的商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。所以以物易物合同，就相當(dāng)于賣出去自己一批貨物(換出去的貨物)，同時(shí)又買進(jìn)了一批貨物(換進(jìn)來(lái)的貨物)，這兩項(xiàng)行為的賣價(jià)與買價(jià)的合計(jì)確定出來(lái)就可以計(jì)算印花稅了。這種合同下，根據(jù)具體條件判斷印花稅的計(jì)稅金額：

(1)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價(jià)值50萬(wàn)元的A貨物交換乙價(jià)值53萬(wàn)元的B貨物，甲補(bǔ)差價(jià)3萬(wàn)元”這就是“甲以價(jià)值50萬(wàn)元的A貨物交換乙價(jià)值53萬(wàn)元的B貨物”，換進(jìn)貨物與換出貨物的各自金額很明確，直接計(jì)算就可以了，那么印花稅的計(jì)稅依據(jù)是(50+53);

(2)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價(jià)值50萬(wàn)元的A貨物交換乙的B貨物，甲補(bǔ)差價(jià)3萬(wàn)元”乙的B貨物價(jià)格沒給出來(lái)，需要計(jì)算，因?yàn)槭羌籽a(bǔ)差價(jià)3萬(wàn)元，那么乙的貨物價(jià)值就是53萬(wàn)元了。這就意味著是“甲以價(jià)值50萬(wàn)元的A貨物交換乙價(jià)值53萬(wàn)元的B貨物”那么印花稅的計(jì)稅依據(jù)是[50+(50+3)]=(50+53)。

(3)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價(jià)值50萬(wàn)元的A貨物交換乙的B貨物，乙補(bǔ)差價(jià)3萬(wàn)元”乙的B貨物價(jià)格沒給出來(lái)，需要計(jì)算，因?yàn)槭且已a(bǔ)差價(jià)3萬(wàn)元，那么乙的貨物價(jià)值就是47萬(wàn)元了。這就意味著是“甲以價(jià)值50萬(wàn)元的A貨物交換乙價(jià)值47萬(wàn)元的B貨物”那么印花稅的計(jì)稅依據(jù)是[50+(50-3)]=(50+47)。

【高頻考點(diǎn)4】財(cái)產(chǎn)租賃合同和其他合同尾數(shù)的處理

應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅;1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。這個(gè)是一般規(guī)定。

對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同，如果印花稅稅額不足1元，按1元貼花。這個(gè)是特殊規(guī)定。它是不違背一般規(guī)定的。

對(duì)于財(cái)產(chǎn)租賃合同以外的印花稅額，要按照上述的一般規(guī)定來(lái)處理。不足1角的，免納印花稅;1角以上的，稅額尾數(shù)滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。

【高頻考點(diǎn)5】購(gòu)銷合同印花稅計(jì)稅依據(jù)是否含稅

①如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);

②如果購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù);

③如果購(gòu)銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

【高頻考點(diǎn)6】加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)

由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。

由受托方提供原材料的加工、定做合同，即我們所說的“假委托加工”，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”計(jì)稅，原材料金額按“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;合同中未分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。

為了方便考生復(fù)習(xí)，小編為您整理了2017年稅務(wù)師《稅法二》高頻考點(diǎn)匯總，歡迎查看！

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