【高頻考點(diǎn)4】不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(1)銷售非自建不動產(chǎn)

　　①一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　?、谝话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　?、垡话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(2)銷售自建不動產(chǎn)

　　①一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　?、谝话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　?、垡话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　【高頻考點(diǎn)5】商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　(一)商業(yè)批發(fā)企業(yè)

　　1.對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，明確規(guī)定計(jì)入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(二)商業(yè)零售企業(yè)

　　商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。

　　1.一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　?、俨少彆r

　　借：在途物資【不含稅進(jìn)價】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　  貸：銀行存款等

　?、谏唐啡霂鞎r

　　借：庫存商品【含稅售價】

　　  貸：在途物資【不含稅進(jìn)價】

　　商品進(jìn)銷差價【含稅的進(jìn)銷差價】

　　商品進(jìn)銷差價包括：

　　a.不含稅的進(jìn)價與不含稅的售價之間的差額;

　　b.向消費(fèi)者(或購買者)收取的增值稅額。

　　2.進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

　　發(fā)生進(jìn)貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

　　3.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)零售企業(yè)銷售商品時：

　　借：銀行存款

　  　貸：主營業(yè)務(wù)收入【含增值稅售價】

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本【金額與收入相同】

　　  貸：庫存商品

　　(2)計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(3)月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，調(diào)整商品銷售成本。

　　借：商品進(jìn)銷差價

　　  貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　商品進(jìn)銷差價率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價金額+本期購入庫存商品進(jìn)銷差價金額)÷(期初庫存商品售價+本期購入庫存商品售價)×100%

　　本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率