2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：企業(yè)涉稅會計(jì)核算
【高頻考點(diǎn)3】出口貨物“免、抵、退”稅的會計(jì)核算
生產(chǎn)企業(yè)一般出口的會計(jì)核算
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退稅”的原理：
“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;
【提示】免的部分會計(jì)不處理
“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;
【提示】計(jì)入會計(jì)科目(當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，也就是計(jì)算的免抵稅額)
“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
【提示】“實(shí)際退稅額，計(jì)入應(yīng)收出口退稅款科目”
出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，“免抵退”辦法(五步法)：
第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)
【提示】計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”中
第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(全部進(jìn)項(xiàng)稅額-第一步計(jì)算的數(shù)額)-上期留抵稅額(小于0進(jìn)入下一步)
第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率
【提示】計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”
第四步比：確定應(yīng)退稅額(第二步絕對值與第三步相比，誰小按誰退)
【提示】實(shí)際退稅額，計(jì)入“應(yīng)收出口退稅款科目”
第五步確定免抵稅額：第三步-第四步=免抵稅額。
【提示】出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額
進(jìn)料加工貿(mào)易是指從國外進(jìn)口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式
出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計(jì)分錄。
出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得免征和抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)
對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計(jì)分錄。
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