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　　【考點三】企業(yè)內(nèi)部控制要素

　　(二)風(fēng)險評估(重要環(huán)節(jié))

　　風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

　　風(fēng)險評估主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

　　1.目標(biāo)設(shè)定。風(fēng)險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性。風(fēng)險與可能被影響的控制目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須制定與采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險。

　　2.風(fēng)險識別。風(fēng)險識別實際上是收集有關(guān)損失原因、危險因素及其損失暴露等方面信息的過程。風(fēng)險識別主要解決：事項存在哪些風(fēng)險，哪些風(fēng)險應(yīng)予以考慮，引起風(fēng)險的主要因素是什么，風(fēng)險所引起的后果及嚴(yán)重程度如何等。

　　(1)事項。事項是源于企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)外部的，影響戰(zhàn)略實施或目標(biāo)實現(xiàn)的事件。事項可能帶來正面影響，也可能帶來負(fù)面影響，或者兩者兼而有之。

　　企業(yè)要識別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。

　　(2)事項識別時關(guān)注內(nèi)部因素。一般關(guān)注：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素;組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素;研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素;財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素;營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素等。

　　(3)事項識別時關(guān)注外部因素。一般關(guān)注：經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素;法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素;安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素;技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素;自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素等。

　　(4)考慮風(fēng)險承受度。在風(fēng)險識別過程中，還要考慮風(fēng)險承受度，風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。企業(yè)開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。

　　3.風(fēng)險分析。風(fēng)險分析是企業(yè)內(nèi)部控制的主體能夠考慮潛在事項影響目標(biāo)實現(xiàn)的程度。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進行風(fēng)險排序，確定應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的重要風(fēng)險。

　　在充分識別各種潛在風(fēng)險因素后，要對固有風(fēng)險(即不采取任何防范措施可能造成的損失程度)的同時，重點分析剩余風(fēng)險(即采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度)。企業(yè)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。

　　4.風(fēng)險應(yīng)對。分析相關(guān)風(fēng)險的可能性和影響程度后，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。常用的風(fēng)險應(yīng)對策略有4種，往往結(jié)合運用：

　　(1)風(fēng)險規(guī)避。放棄或停止相關(guān)業(yè)務(wù)，不承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險。如：由于雨雪天氣，航空公司取消某次航班;企業(yè)拒絕與不守信用的廠商有業(yè)務(wù)來往;新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)問題而停止研發(fā)。

　　(2)風(fēng)險承受。比較風(fēng)險與收益后，愿意無條件承擔(dān)全部風(fēng)險。如：企業(yè)設(shè)有一個小型倉庫，平時存放一些待處理的設(shè)備(市場價值很小)，如果為了防止這些設(shè)備被偷盜而專門雇用一個保管員，那么支付給保管員的費用要遠(yuǎn)高于設(shè)備的價值，因此，對于這種存在的失竊風(fēng)險，企業(yè)就應(yīng)該采用風(fēng)險承受策略。

　　(3)風(fēng)險降低。即采取一切措施降低發(fā)生不利后果的可能性，風(fēng)險降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略，包括兩類措施：風(fēng)險預(yù)防和風(fēng)險抑制。

　　(4)風(fēng)險分擔(dān)。風(fēng)險分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。常見的措施有業(yè)務(wù)分包、購買保險等。例如：公司給某些關(guān)鍵設(shè)備購買財產(chǎn)保險來轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

　　【提示】關(guān)于風(fēng)險應(yīng)對策略在本章第四節(jié)有詳細(xì)闡述。