東奧會計在線高級會計師頻道提供：為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級會計師考試，東奧小編為大家整理2017高級會計實務(wù)考點精講：企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

　　【考點四】內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式

　　內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。

　　1.董事會。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。

　　具體包括：科學(xué)選擇經(jīng)理層并對其有效監(jiān)督;了解企業(yè)內(nèi)部控制范圍;就企業(yè)的最大風(fēng)險承受度形成一致意見;及時知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對。

　　公司建立和實施內(nèi)部控制的直接責(zé)任者為董事會(董事長)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十二條，董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。

　　2.審計委員會。審計委員會是董事會下設(shè)的專業(yè)委員會。審計委員會直接對董事會(董事長)負責(zé)，主要承擔(dān)公司內(nèi)部控制的審查、監(jiān)督、評價以及與會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)的工作。內(nèi)部控制建立與實施對審計委員會的人員構(gòu)成、議事規(guī)則、報告機制等均有重要影響，要求審計委員會負責(zé)人及其成員必須具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。審計委員會其職責(zé)一般包括：審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計;監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施;領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價;與中介機構(gòu)就內(nèi)部控制審計和其他相關(guān)事宜進行溝通協(xié)調(diào)等。

　　3.監(jiān)事會。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。其不同于審計委員會對經(jīng)理層的監(jiān)督，是一種層次更高、獨立性更高的再監(jiān)督。監(jiān)事會主席及其成員定期參加董事會及其審計委員會召開的涉及內(nèi)部控制的會議，如對有關(guān)內(nèi)部控制的決策持有異議，或認為董事會和經(jīng)理層成員存在舞弊行為，可提議召開獨立的監(jiān)事會議。

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十二條，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。代表股東大會監(jiān)督董事會和經(jīng)理層。

　　4.經(jīng)理層。經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。經(jīng)理作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的最高執(zhí)行者，在內(nèi)部控制建設(shè)和實施過程中承擔(dān)著重要責(zé)任，主要包括：貫徹董事會及其審計委員會對內(nèi)部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引;定期與采購、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負責(zé)人進行會談，對他們控制風(fēng)險的措施及效果進行督導(dǎo)和核查等。

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十二條，經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。經(jīng)理層同時接受董事會、監(jiān)事會和審計委員會的監(jiān)督。

　　5.內(nèi)部控制部門。企業(yè)可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團隊，以項目組的形式運作;也可以成立內(nèi)部控制專職機構(gòu)(或崗位)，專門負責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。其職責(zé)一般包括：制定內(nèi)部控制手冊并組織落實;確定各職能部門或業(yè)務(wù)單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù);指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合;向董事會及其審計委員會或經(jīng)理層報告內(nèi)部控制建設(shè)進展情況和存在的問題等。

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十二條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。同時，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十四條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。從目前國內(nèi)各企業(yè)內(nèi)部控制部門的設(shè)置情況看，有的企業(yè)專門成立內(nèi)部控制部，有的企業(yè)將負責(zé)內(nèi)部控制職責(zé)隸屬于財務(wù)部，企業(yè)可以根據(jù)各自實際情況自行設(shè)置履行內(nèi)部控制職能的專門部門或?qū)ｉT機構(gòu)。

　　6.內(nèi)部審計部門。評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用。

　　企業(yè)授予其適當(dāng)權(quán)力以確保其獨立地履行職責(zé);慎重任免內(nèi)部審計部門負責(zé)人;內(nèi)部審計部門負責(zé)人與董事會或?qū)徲嬑瘑T會保持暢通溝通;要賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

　　7.財會部門。保證與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性。財會部門不能將眼光僅僅局限于財務(wù)活動，而應(yīng)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風(fēng)險和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。為此，企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)賦予財會部門負責(zé)人參與相應(yīng)決策的權(quán)力，并支持和指導(dǎo)其關(guān)注經(jīng)營管理的更廣范疇。

　　8.其他職能部門。企業(yè)內(nèi)部各職能部門(或業(yè)務(wù)單位)及其全體員工都應(yīng)當(dāng)在建立與實施內(nèi)部控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。如法律部門應(yīng)當(dāng)建立法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度，做好法律宣傳和解釋工作，確保企業(yè)合法經(jīng)營;人事部門應(yīng)當(dāng)建立舉報人保護制度，確保投訴舉報機制有效運行，并成為企業(yè)反舞弊的重要手段，等等。企業(yè)可以根據(jù)需要在各職能部門(或業(yè)務(wù)單位)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部控制崗位，專門負責(zé)與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制工作，并定期與內(nèi)部控制職能部門進行溝通。企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)重視全體員工在內(nèi)部控制中的作用，為員工反映訴求提供信息通道。