“渤海船舶”導入管理會計方法的運用案例
管理會計方法是融合了管理學與會計學的相關理論而發(fā)展起來的。近年來，中船重工渤海船舶重工有限責任公司(下稱“渤海船舶”)積極導入管理會計方法，推行“以成本控制、預算管理、決策支持、財務分析報告”為主要內容的管理會計體系建設，使公司財務工作逐步由核算型向管理型轉變、由價值記錄者向價值創(chuàng)造者轉型。
在成本控制中的應用
目前，渤海船舶成本控制制度主要采用目標成本制度，即通過目標成本的計算、報告和分析，期望達到利潤最大化。
近年來，公司圍繞著經營發(fā)展過程中的成本管理問題不斷探索，形成一整套成本控制體系，實現了對成本的全方位、全過程控制，不斷提高生產經營過程中成本管理的精細化水平。
公司成立了目標成本管理委員會，下設目標成本管理辦公室，辦公室設在財務處。目前公司成本控制指標主要包括原材料、加工費、專用費、廢品回收及損失、財務費用五大項、24個明細項。
采購成本的控制主要從采購價格和采購數量兩個方面加以控制。在采購價格上實行招投標采購，在采購數量上嚴格控制采購數量，實行合理的采購庫存。
加工費、專用費等費用控制方面，由目標成本將費用指標分解落實到各責任單位。在費用執(zhí)行過程中，主要由財務部門按月上報各費用指標的執(zhí)行情況，并做好實際成本與目標成本對比分析，及時與目標成本進行反饋，并將反饋意見上報到公司決策層。
產品完工后，目標成本管理辦公室將各產品完成情況匯總分析及考核建議上報目標管理委員會，由目標管理委員會審批后，依據考核制度進行獎或罰，并形成該產品成本匯總分析及改進意見。
為了做好經營風險控制工作，公司目前已將成本控制職能應用到具體的管理會計中，開展了合同談判前邊際貢獻的測算工作。在合同談判前，財務人員準確計算出該項目的盈虧臨界點，為領導決策提供數據依據。例如：公司在對船簽訂合同前，財務部門通過測算該船邊際貢獻為810萬元，邊際貢獻大于0，可以考慮合同的承接。
在預算管理工作中的應用
公司于1999年開始實行全面預算管理，經過十多年的探索與實踐，全面預算管理經歷了從粗放到精細、從簡單到逐步系統(tǒng)化、制度化，從最初的費用預算到今天的經營預算、投資預算、財務預算、籌資預算。
公司成立了預算管理委員會、預算管理辦公室。公司全面預算的編制由財務部門負責。公司自實行全面預算管理以來，打破了輕管理、重核算的傳統(tǒng)方式，實現了對整個經營活動的動態(tài)監(jiān)控，加強了財務部門與生產、采購、經營、信息等業(yè)務部門的聯(lián)系，取得了明顯的成效。
資金管理是企業(yè)管理的核心也是財務管理的重要內容。公司通過開展資金預算管理，加強資金管理制度體系建設，強化生產經營過程中的資金日常管理，做好資金的投融資管理，加強應收款項管理，減少應收款項占用金額，有效地防范了經營風險，提高了資金的使用效率。
對生產經營過程中的資金，公司建立了銀行存、貸款管理制度，應收款項管理及考核制度，資金的日常使用制度以及資金的核算制度，將資金管理制度體系運用于資金管理的全過程。
加強付款管理，在付款中嚴格執(zhí)行付款審批制度。根據資金缺口，做好資金的融資管理。開展好應收款項的管理。制訂了由財務部門先收款后走船的辦法，跟蹤招標項目進度及時收回投標保證金。
存在的問題及改進措施
會計人員對管理會計相關理論認識不足，管理會計職能沒有得到充分發(fā)揮。
因此，要加大對管理會計知識的宣傳，使員工樹立緊迫感，注重對員工素質的培養(yǎng)，開展以管理會計為內容的學習，積極引進管理會計方面的人才。
成本控制系統(tǒng)有待進一步改進。就管理會計而言，考核領導經營業(yè)績不能單純考慮利潤等財務數據指標，還要開展非財務業(yè)績指標體系建設，如開展產品創(chuàng)新、提高工作質量、生產率、工作能力、市場占有率、人力資源水平的改善及存貨占用總成本的減少等指標建設，這樣，成本控制體系才能深入到生產經營的全過程。
預算管理缺乏戰(zhàn)略性和全局性。目前公司在預算編制上，只是以公司的經營目標為起點，編制了收入預算、成本費用預算、籌資預算，這些預算都沒有以公司的戰(zhàn)略目標為起點，與戰(zhàn)略相脫節(jié)，這樣往往造成因缺乏企業(yè)的戰(zhàn)略明確指導而發(fā)生短期行為。全面預算管理應是企業(yè)業(yè)務流、資金流、信息流、人力資源流的整合，所以其指標必然要涉及到各個方面。而目前公司的全面預算管理主要是通過財務指標來衡量企業(yè)的經營目標的完成情況和制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，而忽略了客戶滿意度、員工滿意度、創(chuàng)新與學習等非財務指標對其的影響。這樣，公司全面預算管理存在著一定的缺陷，建議建立以平衡計分卡為依據的全面預算管理體系。平衡計分卡的引入不僅將企業(yè)的預算與戰(zhàn)略緊密結合，而且改變了企業(yè)以往只關注財務指標的傳統(tǒng)預算體系的缺陷。
財務信息化建設要不斷提高。未來的管理會計是建立在數據分析和信息處理基礎上的，公司要實現財務管理的轉型，必須加強信息化建設，進一步搭建財務共享信息平臺，完善財務數據獲取流程，運用準確的財務數據和適當的財務分析模型，為管理層決策提供支持，把財務數據嵌入信息系統(tǒng)，使業(yè)務在發(fā)生時即可實時進行監(jiān)控。同時，將財務核算系統(tǒng)與管理系統(tǒng)結合起來，便于公司領導層通過這一信息系統(tǒng)，隨時獲取所需要的信息并及時做出決策。
（來源：中國會計報 作者：路惠 陳立青）
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