2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》增值稅法律制度（62）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于歡2017-03-03 10:09:59

　　【例題?單選題】甲商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年8月銷售商品取得含稅銷售額61800元，購入商品取得普通發(fā)票注明金額10000元。已知增值稅稅率為17%，征收率為3%，當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是( )。

　　A.61800÷(1+3%)×3%-10000×3%=1500(元)

　　B.61800×3%=1854(元)

　　C.61800×3%-10000×3%=1554(元)

　　D.61800÷(1+3%)×3%=1800(元)

　　【答案】D

　　【解析】(1)小規(guī)模納稅人銷售貨物，應(yīng)按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，排除選項(xiàng)AC;(2)計(jì)稅依據(jù)含增值稅的，應(yīng)價(jià)稅分離計(jì)算應(yīng)納稅額，排除選項(xiàng)B。

　　2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品或舊貨

情形		稅務(wù)處理
其他個(gè)人		免征增值稅
其他小規(guī)模納稅人	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)	應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價(jià)÷（1+3%）×2%
	銷售舊貨	應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價(jià)÷（1+3%）×2%
	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品	應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價(jià)÷（1+3%）×3%

　　【案例1】甲公司專營(yíng)二手物品購銷業(yè)務(wù)，是增值稅小規(guī)模納稅人，11月份銷售其收購的一批舊冰箱，取得含稅收入4.12萬元。

　　甲公司就該“銷售舊貨”業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額=4.12÷(1+3%)×2%=0.08(萬元)。

　　【案例2】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，5月份銷售一批下腳料，取得含稅收入5150元。

　　甲公司應(yīng)繳納的增值稅稅額=5150÷(1+3%)×3%=150(元)。

　　3.個(gè)人將購買的住房對(duì)外銷售(2017年新增)

地區(qū)	購置時(shí)間	住房性質(zhì)	稅務(wù)處理
北、上、廣、深	個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的	不必區(qū)分住房性質(zhì)	按5%征收率全額繳納增值稅
	個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售	非普通住房	以銷售收入減去購買住房?jī)r(jià)款后的差額，按照5%征收率繳納增值稅
	個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售	普通住房	免征增值稅

　　續(xù)表

地區(qū)	購置時(shí)間	住房性質(zhì)	稅務(wù)處理
其他城市	個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的	不必區(qū)分住房性質(zhì)	按5%征收率全額繳納增值稅
其他城市	個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售	不必區(qū)分住房性質(zhì)	免征增值稅

　　4.小微企業(yè)免稅規(guī)定

　　(1)增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元(含3萬元)的，免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。

　　(2)增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅。

　　5.因服務(wù)中止或折讓退還的銷售額

　　納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減，扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

　　【例題?單選題】甲設(shè)計(jì)公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年6月提供設(shè)計(jì)服務(wù)取得含增值稅價(jià)款206000元;因服務(wù)中止，退還給客戶含增值稅價(jià)款10300元。已知小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，甲設(shè)計(jì)公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是( )。

　　A.206000÷(1+3%)×3%=6000(元)

　　B.206000×3%=6180(元)

　　C.(206000-10300)÷(1+3%)×3%=5700(元)

　　D.(206000-10300)×3%=5871(元)

　　【答案】C

　　【解析】甲設(shè)計(jì)公司應(yīng)繳納的增值稅=(206000-10300)÷(1+3%)×3%=5700(元)。

　　進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算(★★)

　　納稅人進(jìn)口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。

　　1.進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)×稅率

　　2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)×稅率