2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》增值稅法律制度（62）

來源：東奧會計在線責(zé)編：于歡2017-03-03 10:09:59

　　【案例】某五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年11月，該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認證;購進和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元，增值稅為8.5萬元。支付運費，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元，增值稅為0.22萬元。

　　【解析】購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證，增值稅8.5萬元可以抵扣;但支付運費取得的是增值稅“普通”發(fā)票，增值稅0.22萬元不得抵扣。

　　(2)接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元，增值稅為17萬元。

　　【解析】接受原材料投資視同購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證，增值稅17萬元可以抵扣。

　　(3)購進低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額6萬元，增值稅為1.02萬元。

　　【解析】購進低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證，增值稅1.02萬元可以抵扣。

　　(4)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.17萬元。

　　【解析】銷售產(chǎn)品同時在價外收取的包裝物租金屬于價外費用，銷項稅額=[200+1.17÷(1+17%)]×17%=34.17(萬元)。

　　(5)采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價為8.19萬元，舊產(chǎn)品作價2萬元。

　　【解析】由于該企業(yè)產(chǎn)品是五金，應(yīng)按新貨物的不含稅銷售額計算，銷項稅額=8.19÷(1+17%)×17%=1.19(萬元)。

　　(6)因倉庫管理不善，上月購進的一批工具被盜，該批工具的采購成本為8萬元(購進工具的進項稅額已抵扣)。

　　【解析】購進的工具因管理不善被盜，已經(jīng)抵扣的進項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進項稅額=8×17%=1.36(萬元)。

　　【綜上所述】

　　當(dāng)期銷項稅額=34.17+1.19=35.36(萬元)

　　當(dāng)期準予抵扣的進項稅額=8.5+17+1.02-1.36=25.16(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=35.36-25.16=10.2(萬元)。

　　一般納稅人采用簡易辦法計稅的情形(★)

　　1.一般納稅人銷售自己使用過的物品或舊貨