2016稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2016《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

　　二、增值稅納稅人的分類

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》科目第二章增值稅第二節(jié)的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：

　　考點(diǎn)3：增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

　　(一)納稅人

　　凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

　　(二)扣繳義務(wù)人

　　“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)和原增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定存在差異：

　　考點(diǎn)4：增值稅納稅人的分類

　　(一)劃分目的和依據(jù)

　　1.劃分目的。適應(yīng)納稅人經(jīng)營(yíng)管理規(guī)模差異大、財(cái)務(wù)核算水平不一的情況。有利于加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，簡(jiǎn)化小型企業(yè)計(jì)算繳納程序。有利于專用發(fā)票的正確使用和安全管理。

　　2.劃分依據(jù)?；疽罁?jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，以及企業(yè)規(guī)模的大小(衡量企業(yè)規(guī)模一般以年銷售額為依據(jù))。

　　(二)一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)

　　一般劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　年銷售額

　　會(huì)計(jì)核算水平

　　1.年銷售額——按照現(xiàn)行規(guī)定，凡符合下列條件的納稅人視為小規(guī)模納稅人：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元(含)以下的

　　(2)上述規(guī)定以外的納稅人(指從事批發(fā)或零售為主的納稅人)，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元(含)以下的

　　(3)營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元(含本數(shù))以下的

　　上述所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

　　經(jīng)營(yíng)期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份。

　　2.會(huì)計(jì)核算水平

　　對(duì)提出申請(qǐng)并且能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格登記

　　【提示】年銷售額達(dá)標(biāo)是“肯定”資格，未達(dá)標(biāo)不是“否定”資格。

　　特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;

　　(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅;

　　【相關(guān)鏈接】“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)中，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，必須有不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的前提條件

　　(三)一般納稅人資格登記的基本規(guī)則

　　1.增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。

　　【提示】銷售額未達(dá)標(biāo)也可以申請(qǐng)一般納稅人資格登記。

　　2.增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，除符合有關(guān)規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的外，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù);未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)。

　　3.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

　　(1)按規(guī)定新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)——輔導(dǎo)期管理期限為3個(gè)月

　　(2)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人——輔導(dǎo)期管理期限為6個(gè)月

　　輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。

　　【例題1·多選題】關(guān)于增值稅一般納稅人資格登記的說(shuō)法，正確的有( )。

　　A.新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記

　　B.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅

　　C.新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，輔導(dǎo)期限為6個(gè)月

　　D.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，不予辦理一般納稅人資格登記

　　E.年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記

　　【答案】ABD

　　【例題2·單選題】關(guān)于增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期的說(shuō)法，正確的是( )。(2015年回憶版)

　　A.新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，納稅輔導(dǎo)期為6個(gè)月

　　B.實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)10萬(wàn)元

　　C.納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購(gòu)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束的當(dāng)月內(nèi)，一次性退還納稅人

　　D.輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具專用發(fā)票銷售額的4%預(yù)繳增值稅

　　【答案】B