2016稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-10-21 11:10:38

2016稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2016《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：增值稅征稅范圍的一般規(guī)定。

　　(三)銷售服務(wù)

　　(四)銷售無形資產(chǎn)

　　(五)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　(六)進(jìn)口貨物

　　【解釋1】“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。

　　【解釋2】加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

　　修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　(三)銷售服務(wù)

　　1.交通運(yùn)輸服務(wù)——11%的稅率

　　(1)陸路運(yùn)輸服務(wù)

　　是指通過陸路(地上或者地下)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。

　　其他陸路運(yùn)輸包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸。

　　出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

　　(2)水路運(yùn)輸服務(wù)——11%的稅率

　　是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

　　(3)航空運(yùn)輸服務(wù)——11%的稅率

　　是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。也包括航天運(yùn)輸服務(wù)。

　　航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

　　【相關(guān)鏈接】光租、干租屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　(4)管道運(yùn)輸服務(wù)——11%的稅率

　　是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　【特別提示】無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。(新變化)

　　無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。

　　2.郵政業(yè)——11%的稅率

　　郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

　　【提示】郵政業(yè)受業(yè)務(wù)主體限制。

　　中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級(jí)分支機(jī)構(gòu))，不屬于中國郵政集團(tuán)公司所屬郵政企業(yè)。

　　3.電信業(yè)

　?、倩A(chǔ)電信服務(wù)——11%稅率

　　是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　?、谠鲋惦娦欧?wù)——6%稅率

　　是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

　　【提示1】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

　　【提示2】自2016年2月1日起，納稅人通過樓宇、隧道等室內(nèi)通信分布系統(tǒng)，為電信企業(yè)提供的語音通話和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等無線信號(hào)室分系統(tǒng)傳輸服務(wù)，分別按照基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)繳納增值稅。(新變化)

　　4.建筑服務(wù)——11%稅率(新增)

　　是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　【提示】有形動(dòng)產(chǎn)修理屬于加工修理修配勞務(wù);建筑物、構(gòu)筑物的修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)。

　　5.金融服務(wù)——6%稅率(新增)

　　是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　【提示1】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　【提示2】存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。

　　6.現(xiàn)代服務(wù)——6%、11%或17%的稅率

　　是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。(新變化)

　　(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)——6%的稅率

　　包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。(新變化)

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)——6%的稅率

　　是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。(新變化)

　　(3)文化創(chuàng)意服務(wù)——6%的稅率

　　包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。(新變化)

　　【提示】廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示。

　　(4)物流輔助服務(wù)——6%的稅率

　　包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。(新變化)

　　【注意】港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。

　　收派服務(wù)只包括運(yùn)送到同城集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　【例題·多選題】依據(jù)“營改增”的政策規(guī)定，下列行為中屬于物流輔助服務(wù)的有( )。

　　A.打撈救助服務(wù)

　　B.無船承運(yùn)業(yè)務(wù)

　　C.裝卸搬運(yùn)服務(wù)

　　D.倉儲(chǔ)服務(wù)

　　E.收派服務(wù)

　　【答案】ACDE

　　(5)租賃服務(wù)——17%和11%的稅率(新變化)

　　包括：

　　對有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)和經(jīng)營性租賃服務(wù)——17%的稅率。

　　對不動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)和經(jīng)營性租賃服務(wù)——11%的稅率。

　　【提示1】融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

　　【提示2】遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　【相關(guān)鏈接】遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　【提示3】將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。(11%或17%稅率)

　　【提示4】車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。(11%稅率)

　　(6)鑒證咨詢服務(wù)——6%的稅率

　　包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。(新變化)

　　【注意】翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。

　　(7)廣播影視服務(wù)——6%的稅率

　　包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù)。

　　(8)商務(wù)輔助服務(wù)——6%的稅率(新增)

　　包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

　　【提示】其中經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨運(yùn)代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

　　【例題·多選題】依據(jù)“營改增”的政策規(guī)定，下列行為中屬于商務(wù)輔助服務(wù)的有( )。

　　A.企業(yè)管理服務(wù)

　　B.代理報(bào)關(guān)服務(wù)

　　C.場所住宅保安服務(wù)

　　D.認(rèn)證服務(wù)

　　E.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

　　【答案】ABCE

　　7.生活服務(wù)——6%的稅率

　　是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　【提示】賓館提供住宿服務(wù)屬于生活服務(wù)中的餐飲住宿服務(wù)，不屬于商務(wù)輔助服務(wù)。

　　(四)銷售無形資產(chǎn)——6%或11%的稅率

　　是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。(新增)

　　【提示】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)——11%的稅率

　　銷售除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)——6%的稅率

　　(五)銷售不動(dòng)產(chǎn)——11%的稅率

　　是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。(新增)

　　【提示】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

　　(六)進(jìn)口貨物

　　是指申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

　　(七)增值稅征稅范圍的兩個(gè)界定

　　1.非營業(yè)活動(dòng)的界定

　　為什么要界定非營業(yè)活動(dòng)

　　【提示】增值稅征稅范圍不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　非營業(yè)活動(dòng)，是指：

　　(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。