2016稅務師《稅法一》知識點：增值稅概述

來源：東奧會計在線責編：文博2016-10-08 12:17:53

　　2016稅務師《稅法一》知識點：增值稅概述

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2016年稅務師考試預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2016《稅法一》知識點：增值稅概述。

　　【內(nèi)容導航】：

　　一、增值稅與增值額

　　二、增值稅的特點和優(yōu)點

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法一》科目第二章增值稅第一節(jié)的內(nèi)容。

　　【知識點】：

　　本節(jié)內(nèi)容是學習增值稅的基礎，許多考生在復習過程中遭遇分數(shù)提升天花板，與基礎不牢固有關(guān)。這部分學習要理解：

　　增值額與增值稅的類型(★)

　　增值稅的性質(zhì)及其原理(★★)

　　增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的關(guān)系(★)

　　增值稅的計稅方法與特點(★★★)

　　我國增值稅制度的建立與發(fā)展( ★)

　　考點1：增值稅與增值額

　　增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　(一)關(guān)于增值額的問題

　　1.不同角度對增值額的理解

角度	對增值額的理解
從理論上講	增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務價值中V+M部分，在我國相當于凈產(chǎn)值或國民收入部分
從一個生產(chǎn) 經(jīng)營單位來看	增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務，下同）而外購的那部分貨物價款后的余額
從一項貨物來看	增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值

　　2.增值額與價格的關(guān)系

　　某貨物銷售額與增值額的關(guān)系(假定稅率為10%)

　　對比發(fā)現(xiàn)：

　　(1)該貨物的最終銷售額，就是該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和;

　　(2)按照銷售全額課稅，會產(chǎn)生對銷售額中以前環(huán)節(jié)納過稅的銷售額重復征稅。同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復課稅的次數(shù)就越多、整體稅負就越重。

　　3.增值額的法定性

　　實行增值稅的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。

　　【相關(guān)鏈接】增值稅的類型。

　　(二)增值額增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據(jù)

　　增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。

　　間接計算法是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。

　　增值稅的類型

　　增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　【提示】我國增值稅經(jīng)歷了“轉(zhuǎn)型”和“擴圍”量大改革：

　　轉(zhuǎn)型——自2009年1月1日起，我國增值稅實現(xiàn)全面“轉(zhuǎn)型”，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。

　　擴圍——2016年5月1日起，“營改增”全面推進。

增值稅類型	特點	優(yōu)點	缺點
生產(chǎn)型	課稅基數(shù)大體相當于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款法定增值額＞理論增值額	保證財政收入	對固定資產(chǎn)存在重復征稅；不利于鼓勵投資
收入型	課稅基數(shù)相當于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價款只允許扣當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分法定增值額=理論增值額	一種標準的增值稅	沒有逐筆對應的外購憑證，計算存在難度
消費型（我國2009年全面實施）	課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的部分，允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除	憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性	購進固定資產(chǎn)的當期因扣除額大大增加而減少財政收入