前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)
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【第二十二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正】
前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
【知識(shí)點(diǎn)】
| 分類 | 含義和會(huì)計(jì)處理 | ||
| 不重要的前期差錯(cuò) | 含義 | 是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò) | |
| 處理原則 | 1.企業(yè)無(wú)須調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目的金額。 2.屬于影響損益的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目（視同本期發(fā)生） | ||
| 重要的前期差錯(cuò) | 含義 | 是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò) | |
| 追溯調(diào)賬 | 1.對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，若能合理確定前期差錯(cuò)的累積影響數(shù)，則應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正該差錯(cuò)。 2.追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 3.如果確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額。財(cái)務(wù)報(bào)表的其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法 | ||
| 追溯調(diào)表 | 在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)： 1.對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整各期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目。 2.對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表的其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整 | ||
| 涉稅處理 | 當(dāng)期所得稅 （應(yīng)交所得稅） | 1.符合稅法規(guī)定，則應(yīng)考慮當(dāng)期所得稅的調(diào)整；（如：符合條件的銷售退回） 2.不符合稅法規(guī)定，則不應(yīng)考慮當(dāng)期所得稅的調(diào)整。（如：壞賬準(zhǔn)備） | |
| 遞延所得稅 | 1.判斷重要的前期差錯(cuò)更正是否存在暫時(shí)性差異； 2.存在差異的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，并分別確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。 | ||
【習(xí)題演練】
甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2×23年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×24年4月20日。2×23年7月11日，甲公司研發(fā)的財(cái)務(wù)軟件達(dá)到預(yù)定用途，當(dāng)日甲公司將2×23年費(fèi)用化的研究階段支出600萬(wàn)元，調(diào)整計(jì)入財(cái)務(wù)軟件的初始入賬成本，該財(cái)務(wù)軟件的預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。2×24年3月31日，甲公司對(duì)該前期差錯(cuò)進(jìn)行更正，不考慮所得稅等其他因素，該差錯(cuò)更正對(duì)甲公司2×24年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中年初未分配利潤(rùn)的影響金額為（ ）萬(wàn)元。
A.-480
B.-6000
C.-432
D.-486
【答案】D
【解析】?jī)?nèi)部研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整，所以甲公司不應(yīng)當(dāng)將2×23年費(fèi)用化的研究階段支出600萬(wàn)元調(diào)整計(jì)入所研發(fā)財(cái)務(wù)軟件的初始入賬成本，差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)調(diào)整所研發(fā)財(cái)務(wù)軟件的初始入賬成本并調(diào)整2×23年度已計(jì)提的攤銷金額。該差錯(cuò)更正對(duì)甲公司2×24年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中年初未分配利潤(rùn)的影響金額=-（600-600/5×6/12）×（1-10%）=-486（萬(wàn)元）。
會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 600
貸：無(wú)形資產(chǎn) 600
借：累計(jì)攤銷 60（600/5×6/12）
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 54
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 486
貸：以前年度損益調(diào)整 540
以上就是為大家整理的關(guān)于前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r(shí)間，充分利用強(qiáng)化提升階段的學(xué)習(xí)時(shí)間，積極備考，希望大家都能取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！
注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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