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【知識點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

【所屬章節(jié)】第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

解決兩個(gè)問題：

1.換入資產(chǎn)成本的確定;

2.換出資產(chǎn)損益的計(jì)算。

(一)基本原則

1.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量(一般情形)

(1)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

(2)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

2.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量或有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠(特殊情形)

(1)應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。

(2)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(考慮補(bǔ)價(jià)調(diào)整)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換出資產(chǎn)公允價(jià)值)

(二)不涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理

1.一般情形

(1)換入資產(chǎn)的成本

①若不考慮增值稅：

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+計(jì)入換入資產(chǎn)的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

②若考慮增值稅：

換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))

2.有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的(特殊情形)

(1)換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的損益=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))

(三)涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理

1.一般情形

(1)換入資產(chǎn)的成本

①不考慮增值稅：

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值/-收取補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

②若考慮增值稅差異：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)/-收到的補(bǔ)價(jià)+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))

2.有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的

(1)換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的損益=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值/-支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值-(換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))

(四)涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)或換出多項(xiàng)資產(chǎn)情況下的會計(jì)處理

1.一般情形

(1)換入資產(chǎn)成本的確定

①換入的金融資產(chǎn)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則單獨(dú)核算;

②計(jì)算換入的非金融資產(chǎn)對公允價(jià)值的分?jǐn)偪傤~=換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額+支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值/-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值-金融資產(chǎn)公允價(jià)值;

③計(jì)算各項(xiàng)換入的非金融資產(chǎn)對公允價(jià)值的分?jǐn)傤~=換入的非金融資產(chǎn)對公允價(jià)值的分?jǐn)偪傤~×該項(xiàng)非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值/換入的多項(xiàng)非金融資產(chǎn)公允價(jià)值總額;

④計(jì)算各項(xiàng)換入的非金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=分?jǐn)傤~+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)。

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的損益

①換出的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)損益的確認(rèn)：

按照金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

②某項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)的損益=該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)公允價(jià)值-(該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的與該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))。

2.有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的

(1)換入資產(chǎn)成本

①換入的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值：按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

②換入的非金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=該項(xiàng)換入的非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+計(jì)入該項(xiàng)換入的非金融資產(chǎn)的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

(2)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的損益

①換出的金融資產(chǎn)按照金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

②計(jì)算換出的非金融資產(chǎn)對公允價(jià)值的分?jǐn)偪傤~=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額-支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值/+收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值-終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值。

③計(jì)算各項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)對公允價(jià)值的分?jǐn)傤~：按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對比例(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的相對比例)分?jǐn)偵鲜龇謹(jǐn)偪傤~

④某項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)對公允價(jià)值的分?jǐn)傤~-(該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的與該項(xiàng)換出的非金融資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))

二、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

基本原則：

1.應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

2.換出資產(chǎn)不確認(rèn)損益。

所以：此時(shí)只需解決一個(gè)問題，即換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額的確定。

(一)不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+計(jì)入換入資產(chǎn)的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

(二)涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會計(jì)處理

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值/-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

(三)涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)或換出多項(xiàng)資產(chǎn)情況下的會計(jì)處理

1.計(jì)算換入資產(chǎn)分?jǐn)偪傤~=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值/-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值

2.計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)分?jǐn)傤~：按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對比例(換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對比例或其他合理的比例)分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)的分?jǐn)偪傤~

3.計(jì)算各換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=分?jǐn)傤~+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

注：以上中級會計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）