金融工具減值_2024年中級會計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)
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【知識點(diǎn)】金融工具減值
【所屬章節(jié)】第八章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
金融工具減值
一、預(yù)期信用損失法概述
1.相關(guān)概念和減值計(jì)提范圍
預(yù)期信用損失 | 是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值 ▲違約的風(fēng)險：發(fā)生違約的概率 ▲信用損失：企業(yè)根據(jù)合同應(yīng)收的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之間的差額(現(xiàn)金流缺口)的現(xiàn)值 |
預(yù)期信用損失法 | 減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計(jì)量當(dāng)前(資產(chǎn)負(fù)債表日)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備 |
減值計(jì)提范圍 | （1）分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) （2）租賃應(yīng)收款（應(yīng)收融資租賃款） （3）合同資產(chǎn) （4）部分貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同（金融負(fù)債減值） |
2.金融工具減值的三個階段
購買或源生時未發(fā)生信用減值 | 購買或源生時已發(fā)生信用減值 | |||
第一階段 | 第二階段 | 第三階段 | ||
信用風(fēng)險 | 自初始確認(rèn)后未顯著增加 | 自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值 | 初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值 | 初始確認(rèn)時已發(fā)生信用減值 |
損失準(zhǔn)備 | 按照該工具未來12個月的預(yù)期信用損失計(jì)量 | 按照該工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量 | 將初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動確認(rèn) | |
利息收入 | 賬面余額×實(shí)際利率 | 攤余成本×實(shí)際利率 | 攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率 | |
二、對信用風(fēng)險顯著增加的評估
1.一般原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過比較金融工具在初始確認(rèn)時所確定的預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的違約概率和該工具在資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的違約概率，來判定金融工具信用風(fēng)險是否顯著增加。
在對信用風(fēng)險的變化進(jìn)行評估時，不能簡單地比較違約風(fēng)險隨時間推移的絕對變化。
2.特殊情形
在以下兩類情形下，企業(yè)無須就金融工具初始確認(rèn)時的信用風(fēng)險與資產(chǎn)負(fù)債表日的信用風(fēng)險進(jìn)行比較分析：
(1)較低信用風(fēng)險。
對于在資產(chǎn)負(fù)債表日具有較低信用風(fēng)險的金融工具，企業(yè)可以不用與其初始確認(rèn)時的信用風(fēng)險進(jìn)行比較，而直接作出該工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加的假定。
例如，企業(yè)在具有較高信用評級的商業(yè)銀行的定期存款可能被視為具有較低的信用風(fēng)險。
(2)應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款。
三、預(yù)期信用損失的計(jì)量
類別 | 信用損失 |
金融資產(chǎn) | 企業(yè)依照合同應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值 |
購買或源生未發(fā)生信用減值但后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn) | 該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額 |
四、金融工具減值的賬務(wù)處理
1.減值準(zhǔn)備的計(jì)提
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算金融工具(或金融工具組合)預(yù)期信用損失。如果金融工具(或金融工具組合)的預(yù)期信用損失大于該工具(或組合)當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為減值損失。
借：信用減值損失
貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備
其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備等
2.減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
如果資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算金融工具(或金融工具組合)的預(yù)期信用損失小于該工具(或組合)當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額，則應(yīng)當(dāng)將差額確認(rèn)為減值利得，做相反的會計(jì)分錄。
注：以上中級會計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義
（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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