為了成材，松樹從不向四季如春的溫室外獻殷勤。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。

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甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元、資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

……

④乙公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

……

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及與該項投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

【答案】

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 (6000×80%)4800

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 (3000×80%)2400

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 (400×80%)320

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

盈余公積　　　　　　　　　　　 (1200+600)1800

未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　 13400

(11000+6000-600-3000)

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 21120

(18400+4800-2400+320)

少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　5280

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　1200

未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 11000

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600

對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　3000

未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　13400

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品60%，剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應(yīng)收款項2000萬元尚未收回，計提了壞賬準備100萬元。

③7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該項專利權(quán)的原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用5年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷。

要求：(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

【答案】①內(nèi)部存貨交易及債權(quán)債務(wù)抵銷：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　200

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　100

貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷：

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　　　　　　　　　　　70

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

要求：(3) 編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

【答案】

①借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 240

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　200

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 200

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　 200

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 100

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　 100

②借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 700

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　70

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　　　　　　　　　　 140

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自華健老師授課講義

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