[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第九章“金融資產(chǎn)”第二節(jié)重點精講：金融資產(chǎn)的計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹持有至到期投資會計處理。

　　【“持有至到期投資會計處理”相關(guān)知識點】

　　1.持有至到期投資會計處理

　　【重點精講】：持有至到期投資會計處理

　　（一）企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資--成本（面值）

　　　　應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）

　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款等

　　注：“持有至到期投資--成本”只反映面值；“持有至到期投資--利息調(diào)整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。

　　（二）資產(chǎn)負債表日計算利息

　　借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

　　　　持有至到期投資--應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

　　　　貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

　　　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計提的減值準備。

　　（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

　　　　持有至到期投資減值準備

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　資本公積--其他資本公積（差額，也可能在借方）

　　相關(guān)鏈接：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為“資本公積--其他資本公積”，計入所有者權(quán)益。

　　（四）出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　　　持有至到期投資減值準備

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）

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