2014年《中級會計實務》高頻考點：政府補助的定義及其特征

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第十五章“政府補助”第一節(jié)高頻考點精講：政府補助概述，本節(jié)內容主要介紹政府補助的定義及其特征。

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　　【考情分析】

　　考頻：★

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　　【本節(jié)目錄】

　　1.政府補助的定義及其特征

　　【高頻考點】：政府補助的定義及其特征

　　一個國家的政府向企業(yè)提供經濟支持，以鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領域的發(fā)展，是政府進行宏觀調控重要手段，也是國際上通行的做法。政府與企業(yè)之間的交易或者事項有著多種形式， 如政府向企業(yè)無償撥款、提供擔保、注入資本、購貨物或服務、稅收減免等。對于企業(yè)而言，并不是所有來源于支付的經濟資源都屬于《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱政府補助準則）規(guī)范的政府補助。所以，企業(yè)在對來源于政府的經濟資源進行會計處理之前，首先需要根據政府補助準則關于政府補助的定義和特征作出判斷。

　　根據政府補助準則的規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助準則規(guī)范的政府補助主要有如下特征：

　　一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向的、互惠的交易或者事項區(qū)別開來。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應的所有權，分享企業(yè)利潤。在這種情況下， 政府與企業(yè)之間的關系是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質上是一致的。政府如以購買者的身份向企業(yè)購買商品或服務并支付了對價，雖然企業(yè)從政府取得了經濟資源，但企業(yè)交付了商品或提供了服務，這樣的交易具有互惠性，也不屬于政府補助準則規(guī)定的政府補助。所以，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質，且與企業(yè)銷售商品或提供服務等日常經營活動密切相關的，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱收入準則）的規(guī)定進行會計處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實質時，應考慮交易是否具有經濟上的互惠性，與交易相關的合同、協(xié)議、國家有關文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權力和義務，如屬于政府采購的，是否履行相關的政府采購程序。

　　二是直接取得資產。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產。例如，企業(yè)取得的財政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權等。不涉及資產直接轉移的經濟支持，不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

　　此外，政府補助通常附有一定的使用條件，即要求取得政府補助的企業(yè)按照規(guī)定的用途使用補助資金或資產。這與政府補助的無償性并無矛盾，只是政府為了推行其宏觀經濟政策，對企業(yè)使用政府補助的范圍和方向進行了限制。

　　還需說明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據相關稅收法規(guī)規(guī)定，對某些增值稅出口貨物實行零稅率，即除對出口貨物取得的收人免征增值稅外，對出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額進行退付。增值稅出口退稅是國際上的通行做法，避免了國際間的重復征稅，不屬于政府補助。

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